所得税法

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［2012.7.1实施］［2011.9.15,法律11042号，修订］

第4章 非居民的纳税义务<2009.12.31修改>

第1节 非居民税额的计算通则<2009.12.31修改>

第119条(非居民的国内源泉所得)

非居民的国内源泉所得分为如下各项内容：<2010.12.27,2012.1.1修改>

1. 以下各项所得的第16条第1款规定的利息(该款第7项规定的所得除外)。但为了居民或者本国法人的国外机构，由该国外机构直接借入的贷款之利息除外。

(1) 从国家，地方自治团体(包括地方自治团体合伙组织，以下第156条第1款第3项中亦同)，居民，本国法人，《法人税法》第94条规定的外国法人的国内机构或第120条规定的非居民的国内机构接受支付取得的所得；

(2) 从外国法人或非居民接受支付取得的所得中，与支付该所得的外国法人或非居民的国内机构具有实质性联系，在计算该国内机构的所得金额时计入扣除或必要费用的所得。

2. 从本国法人或视为法人的团体及国内其他地方取得的第17条第1款各项(第6项除外)规定的分配所得，以及根据《关于国际税收调整的法律》第9条和第14条的规定按照分配所得处理的所得。

3. 对位于国内的不动产或不动产上的权利以及在国内取得的矿业权，采矿权，地下水的开发权和利用权，渔业权，沙石开采相关的权利进行转让，租赁以及依其他经营而发生的所得。但第9项规定的转让所得除外。

4. 向居民，本国法人或《法人税法》第94条规定的外国法人的国内机构或者第120条规定的非居民的国内机构出租船舶，航空器，已登记的汽车，建筑机械或用于产业，商业或科学的机器设备或装置以及其他总统令规定的工具而取得的租赁所得。

5. 非居民在事业经营中所发生的所得(包括根据税收协定可以作为源于国内的事业所得进行征税的所得)中由总统令规定的所得。但第6项规定的所得除外。

6. 在国内提供总统令规定的个人劳务而发生的所得。此时，由该个人劳务的接受者承担与个人劳务提供有关的航空运费等总统令规定的费用时，指该费用以外的金额。

7. 作为在国内提供劳务和总统令规定的劳务的对价而取得的报酬；

8. 作为在国内提供劳务的对价取得的总统令所规定的退职薪金所得；

9. 符合以下各项之一的资产，权利的转让所得，但仅限于作为该所得发生之原因的资产，权利位于国内的情形。

(1) 第94条第1款第1项，第2项及第4款(1)，(2)规定的资产或权利；

(2) 本国法人的股份或出资份额(包括以股份，出资份额为基础发行的存托凭证及新股认购权，本章以下亦同)中，转让日所属事业年度的开始日时该法人的资产总额中第94条第2款第1项及第2项规定的资产价额之合计额超过50%以上的法人的股份或出资份额(本条以下称“不动产股份等”)且未在证券市场上市的股份或出资份额。

10.  符合以下各项之一的权利，资产或信息(本项以下称“权利等”)在国内被使用或在国内支付其对价时，通过转让该对价或权利等而发生的所得。但关于避免对所得双重征税的协定中以使用地为标准界定是否具有国内源泉所得的，在国外被使用的权利等的对价不管其是否在国内支付，亦不视为国内源泉所得。对于发明专利权，实用新型专利权，商标权，外观设计专利权等须注册才可行使的权利(本项以下称“专利权等”)，该专利权等在国外注册但用于国内制造，销售等时，不考虑国内是否已经注册而一律视为在国内使用。

(1) 有关学术或艺术等作品(包括电影胶片)的著作权，专利权，商标权，外观设计专利权，模型，图纸，保密的公式或工程，用于播放广播电视的胶片，磁带以及其他与之类似的资产或权利；

(2) 有关产业，商业或科学的知识和经验等信息或专有技术。

11. 符合以下各项之一的股份，出资份额(包括在证券市场上市的不动产股份等)或其他有价证券转让时发生的总统令所规定的所得。

(1) 本国法人发行的股份或出资份额及其他有价证券；

(2) 外国法人发行的股份或出资份额(包括证券市场上市的不动产股份等)及外国法人的国内机构所发行的其他有价证券。

12. 上述第1项至第11项规定的所得以外符合以下各项之一的所得：

(1) 位于国内的不动产及其他资产，或者与国内经营的事业有关取得的保险金，补偿金或损害赔偿金；

(2) 在国内支付的违约金或赔偿金中由总统令规定的所得；

(3) 在国内支付的赏金，悬赏金，奖金或其他准于此的所得。但第12条第5项(3)规定的奖金及额外奖金除外；

(4) 在国内因发现埋藏物而取得的所得；

(5) 转让依国内法律规定的许可，批准或其他与之类似的处分行为设定的权利和其他不动产以外的国内资产时所产生的所得；

(6) 基于在国内发行的彩票，抽奖券和其他具有参与抽奖的权利等而中奖取得的奖金或奖品和赛马彩票，胜者彩票，斗牛比赛彩票，体育振兴彩票的购买人取得的退款；

(7) 参与利用老虎机等而取得的奖金或奖品等；

(8) 根据《法人税法》第67条按其它所得处理的金额；

(9) 具有总统令规定的特殊关系的非居民(以下第156条中称“国外特殊关系人”)持有的本国法人的股份或出资份额，因总统令规定的资本交易使其价值增加而发生的所得；

(10) 以上(1)至(9)规定的所得以外，因在国内经营的事业或国内提供的个人劳务，或者因与位于国内的资产有关取得经济利益而产生的所得(不包括根据国家或者特别法律设立的金融公司等发行的外币计价债权的偿还金额超过该外币计价债权的发行价额时的差额部分)或者与之类似的由总统令规定的所得。

[2009.12.31全文修改]

第119条之2 删除<2010.12.27>

第120条(非居民的国内机构)

①非居民在国内设立从事全部或部分经营事业的固定场所时，视为在国内设有机构(以下称“国内机构”)

②第1项规定的国内机构包括符合以下之一的场所：

1. 分支机构，事务所或营业场所；

2. 商店或其他固定销售场所；

3. 作业场所，工厂或仓库

4. 超过6个月存续的建筑工地，建筑，装配或安装工程，或者与其有关的监督场所；

5. 通过雇员提供劳务的场所中符合以下各项之一的场所：

(1) 连续提供劳务的12个月中累计超过6个月期间从事劳务的场所；

(2) 连续提供劳务的12个月中累计未超过6个月但2年以上持续地反复地从事类似种类劳务的场所。

6. 矿山，采矿区，海底沿岸资源或其他自然资源的勘探场所和开采场所［包括根据国际法的规定，在韩国领域以外行使主权的区域中位于与韩国沿岸邻接海底区域的海面上与海底土］

③非居民没有设立国内机构，但通过具有为其在国内签订合同的权限且反复行使该权限者或者总统令规定的准于此之者为其从事经营时，则视为在该经营者的机构所在地(没有机构时以住所地为准；没有住所地时以其居所地为准)设立了国内机构。

④第1款规定的国内机构不包括以下各项规定的场所：

1. 非居民单纯为购买资产而使用的特定场所；

2. 非居民非出于销售目的的保管资产或为保管而使用的特定场所；

3. 非居民从事广告，宣传，收集与提供信息，市场调查，或者其他出于经营目的为从事具有准备或辅助性质的活动而使用的特定场所；

4. 非居民使他人限于加工其自己资产的目的而使用的特定场所。

［2009.12.31全文修改］

第121条(对非居民的课税方法)

①对非居民征收的所得税区分对国内源泉所得综合课税的情形和对其国内源泉所得分离课税的情形进行计算。

②对于具有第120条规定的国内机构的非居民和第119条第3款规定的所得的非居民，综合其第119条第1款到第7款以及第10款至第12款的所得(根据第156条第1款及第156之3至第156条之6的规定源泉扣缴的所得除外)进行课税；对于具有第119条第8款至第9款规定的所得的非居民，则按照与居民相同的方法进行课税。但对具有第119条第9款规定的所得的由总统令规定的非居民进行课税时，不适用第89条第1款第3项及第95条第2款表以外的但书规定。[2012.1.1修改]

③对于没有第120条规定的国内机构的非居民，按照第119条规定的各项(第8项及第9项除外)所得进行分离课税。

④具有第120条规定的国内机构的非居民的国内源泉所得中，根据第156条第1款及第156条之3至第156条之6的规定源泉扣缴的所得，按照第119条规定的各项所得进行分离课税。

[2012.1.1修改]

⑤根据第3款及第4款进行课税时，源泉扣缴的所得中具有第119条第6款规定的所得的非居民准用第70条规定进行综合所得课税标准的确定申报和，对于第119条第1款到第7款及第10款至第12款规定的所得可以进行综合课税。

[2009.12.31全文修改]

第2节 对非居民的综合课税<2009.12.31修改>

第122条(非居民综合课税时的课税标准与税额计算)

关于第121条第2款或第5款规定的非居民的所得，或者该条第3款及第4款规定的非居民的第119条第7款规定的所得之所得税课税标准及税额的计算，准用本法关于居民所得之所得税课税标准和税额计算的规定。但第51条之2第2款规定的个人扣除中，对于非居民本人以外之他人的扣除和第52条规定的特别扣除除外。<2012.1.1修改>

[2009.12.31全文修改]

第123条(非居民的税额减免申请)

不具有第120条规定的国内机构的非居民具有第59条之2第1款各项规定的所得时，即使未依第75条规定申请时亦可对该所得之所得税予以减免。

[2009.12.31全文修改]

第124条(非居民的申报及缴纳)

非居民根据第122条的规定计算所得税课税标准和税额的申报和缴纳(包括中间预缴)，准用本法中关于居民的申报和缴纳的规定。但准用第76条时，第122条规定的非居民的课税标准中包括根据第156条及第156条之3至第156条之6的规定源泉扣缴的所得税额时，该源泉扣缴的税额视为根据第76条第3款第4项的规定扣除的税额。<2012.1.1修改>

[2009.12.31全文修改]

第125条(对非居民的课税标准及税额的决定与征收)

对非居民的国内源泉所得综合课税时,关于该课税的决定及更正和征收及退税准用本法中关于居民所得税的决定及更正和征收及退税的规定。但准用第76条时,若第122条规定的非居民的课税标准中包括了按照第156条及第156条之3至第156条之6的规定予以源泉扣缴的所得金额,该源泉扣缴的税额则视为按照第76条第3款第4项的规定予以扣除的税额。<2012.11修改>

[2009.12.31全文修改]

第3节 对非居民的分离课税<2009.12.31修改>

第126条(非居民分离课税时的课税标准和税额计算)

①对于第121条第3款及第4款规定的非居民进行分离课税的课税标准和税额的计算，区分取得的各国内源泉所得分别计算收入金额。但对以下各项所得的课税标准和税额计算，可以按各项的规定以该收入金额中扣除必要经费等后的金额为准。

1. 对于第119条第11款规定的国内源泉所得，其收入金额中扣除按照总统令的规定确认的相应有价证券的取得价额及转让费用后计算出的金额。

2. 对于第119条第12款规定的国内源泉所得中总统令规定的奖金，奖品等，其收入金额中扣除总统令规定的金额而计算出的金额。

②第1款规定的国内源泉所得之税额以按该款规定的课税标准乘以第156条第1款各项规定的税率计算出的金额为准。

③对于没有第120条规定的国内机构的非居民之第119条第11款规定的国内源泉所得符合以下各项要件时，不考虑第1款的规定，以总统令规定的正常价格(本款以下称“正常价格”)为收入金额。<2012.1.1修改>

1. 没有第120条规定的国内机构的非居民和具有总统令规定的特殊关系的非居民(包括外国法人)之间的交易；

2. 第1款规定的交易之交易价额未达到正常价格且由总统令规定的情形。

[2009.12.31全文修改]

第126条之2(非居民的有价证券转让所得的申报，缴纳等的特别规定)

①没有国内机构的非居民将同一本国法人的股份或出资份额在事业课税期间(指发行该股份或出资份额的本国法人的事业课税期间)内2次以上转让，从而满足税收协定规定的征税标准时，对于转让时未予源泉扣缴的所得的源泉扣缴税额的相应金额，应当在转让日所属的事业年度结束日起3个月以内根据总统令的规定向缴纳地的管辖税务署长申报和缴纳。

②对于有国内机构的非居民在转让时源泉扣缴的所得和与该国内机构不具有实质性关联或者未归属于该国内机构的所得，亦准用第1款的规定。

③没有国内机构的非居民将股份，出资份额或其他有价证券(本款以下称“股份等”)向没有国内机构的非居民或外国法人转让且符合由总统令规定时，该转让中所产生的所得金额乘以第156条第1款第5项规定的比例后的金额，应当在取得该金额之日所属月份的下下月份10日为止根据总统令的规定向纳税地的管辖税务署长进行申报和缴纳。但股份等的转让所得的支付者按照第156条的规定对于该非居民的股份等国内源泉所得的所得税进行源泉征收并缴纳的除外。

④非居民未按照第1款至第3款的规定申报或缴纳，或者低于应当申报的课税标准进行申报，或者低于应当缴纳的税额进行缴纳时，纳税地的管辖税务署长应当准用第80条的规定予以征收。

[2009.12.31全文修改]

附则 <第11042号，2011,9.15>(关于支援报勋补偿对象者的法律)

第1条(施行日)

本法自2012年7月1日起施行。

第2条(其他法律修订)

省略①至⑮

⑯所得税法的部分做如下修改：

第12条第3款(11)及第5款(1)中“《关于国家有功者等的礼遇及支援的法律》”的规定取得的报勋金及学习补助金分别以依“《关于国家有功者的礼遇及支援的法律》”《关于支援报勋补偿对象者的法律》的规定取得的报勋金及学习补助金为准。

省略 ⑰至㉗