<별표 21>  <개정 2012.8.29>

회계처리기준

(제7-8조 관련)

Ⅰ. 자   산

1. 증권의 환매조건부 매매

가. 증권의 환매조건부 매도시 동 매도액은 “환매조건부매도”계정에 계리하고, 고객으로부터 환매수시에 지급하는 이자 해당액은 “환매조건부매도이자”계정에 회계처리한다.

나. 증권의 환매조건부 매수시 동 매수액은 “환매조건부매수”계정에 계리하고, 환매도시 발생하는 수입이자는 “환매조건부매수이자”계정에 회계처리한다.

2. 지급보증 및 대지급금

가. 지급보증

(1) 일람출급조건 신용장방식에 따른 수입관계 지급보증은 주석사항의 “미확정지급보증”(이하 “미확정지급보증”이라 한다)에 표시한다. 다만 선박회사에 대한 화물선취보증서 발급시(항공회사에 대한 항공화물운송장의 배서인도 포함. 이하 같다)에는 주석사항의 “확정지급보증”(이하 “확정지급보증”이라 한다)중 “수입화물선취보증”계정에 처리한다.

(2) 기한부 신용장방식에 따른 수입관계지급보증은 “미확정지급보증”으로 표시후 선적서류 내도시 “미확정지급보증”에서 “확정지급보증”의 “외화지급보증”중 “인수”계정에 처리한다. 다만 선박회사에 대한 화물선취보증서 발급시에는 “미확정지급보증”에서 “확정지급보증”의 “외화지급보증”중 “수입화물선취보증”계정에 처리한다.

(3) 차관관계 지급보증(신용장방식 및 무신용장 방식)은 “미확정지급보증”으로 표시후 선적서류 내도 또는 대기통지서(전신통지 포함) 내도시 “미확정지급보증”에서 “확정지급보증”의 “외화지급보증”중 “차관인수”계정에 처리한다. 다만 선박회사에 대한 화물선취보증서 발급시에는 “미확정지급보증”에서 “확정지급보증”의 “외화지급보증”중 “수입화물선취보증”계정에 처리한다.

(4) “외화여수신업무에 관한 규정”에 따른 내국수입유산스취급에 따른 수입의 경우에는 다음과 같이 처리한다.

㉮ 수입신용장 개설시 “미확정지급보증”에 표시하고 당해 수입환어음의 인수시 또는 선박회사에 대한 화물선취보증서 발급시 “미확정지급보증”표시를 삭제한다.

㉯ 화물선취보증서 발급시에는 “확정지급보증”의 “외화지급보증”중 “수입화물선취보증”계정에 처리한다.

㉰ 당해종금사 인수어음의 매각시에는 “미확정지급보증”의 “외화지급보증”중 “인수”계정에 처리한다.

(5) 수출관련 선수금의 환급을 위한 지급보증은 신용장방식 수출인 경우에는 대응 신용장을 매입하거나 타행의 매입통지를 받은 때, 무신용장방식 수출인 경우에는 수입상의 송금이 내도된 때에 “미확정지급보증”에서 “확정지급보증”의 “외화지급보증”중 “기타 외화지급보증”계정에 처리한다.

(6)  해외에서의 현지차입과 입찰보증(bid bond), 계약이행보증(per- formance bond) 및 선수금환급 등을 위한 지급보증은 보증서 또는 보증신용장 발행과 동시에 “확정지급보증”의 “외화지급보증”중 “기타 외화지급보증”계정에 처리한다.

(7) 사채보증채무를 다른 종금사(또는 금융기관)에 인수시킬 경우 보증종금사는 보증채무전액을 동 보증채무 소멸시까지 “확정지급보증”의 “원화지급보증”중 “사채발행지급보증”계정에 계속 처리하고, 인수종금사는 인수금액을 동 인수채무소멸시까지 “확정지급보증”의 “원화지급보증”중 “사채발행지급보증”계정에 처리한다.

(8) 무역어음을 인수한 경우에는 “확정지급보증”의 “원화지급보증”중 “무역어음인수”계정에 처리한다.

(9) 기타 주채무 확정여부 파악이 곤란한 지급보증은 채무의 보증 또는 인수와 동시에 “확정지급보증”의 “원화지급보증” 또는 “외화지급보증”계정에 처리한다.

(10) 지급보증 거래는 기표처리하여 총계정원장에 기장토록 함과 동시에 총계정원장 차감잔액장에도 이를 난외 표시하고 해당 전표는 당일전표의 최후란에 철하여 전표총괄표에는 난외( )내에 표시한다.

나. 지급보증 대지급금

(1) 기일에 결제되지 아니한 지급보증채무는 아래일자에 “지급보증대지급금”계정에 대체 처리한다.

㉮ 일람출급조건의 수입어음 또는 기타지급의 경우에는 선적서류 또는 차기통지서 도착익일로부터 7영업일이 경과된 날

㉯ 기한부 수입의 경우에는 만기일의 익일

㉰ 내국신용장 어음지급의  경우에는 동 어음내도일로부터 제3영업일에 해당되는 날

㉱ 무역어음 인수의 경우에는 동어음의 만기일

㉲ 기타 지급보증의 경우에는 보증금융기관이 실제로 대지급한 당일

(2) 제1항 “가”호 중 ‘외화대출예정분’을 제외한 외화표시 지급보증 대지급금은 대지급금 발생당일의 대고객전신환 매도율에 따라 원화로 환산, “외화지급보증대지금금”계정에 처리한다.

3. 업무용 동산

가. 업무용 동산으로 취득 처리할 품목은 [법인세법]을 감안 각 종금사가 정한다.

나. 위 “가”항에 의거 지정된 품목 이외의 것으로 내용연수가 1년 이상이고 취득가액이 세법상 손비로 인정되는 한도를 초과하는 것은 “업무용 동산”으로 처리한다.

4. 국가등에 대한 기증자산

건물, 토지 등 금전이외의 자산을 국가 또는 지방자치단체에 무상으로 기증한 후 그 자산을 사용하거나 그 자산으로부터 수익을 받을 때에는 당해 기증자산을 무형자산으로 처리한다. 다만 기증자산가액이 소액일 경우에는 당해 회계년도의 비용으로 처리할 수 있다.

5. 미결제현물환

거래일이후 2영업일 이내에 결제가 이루어지는 현물환거래(미결제현물환거래)는 외국통화의 실물 인수도가 이루어지지 않았을지라도 한국채택국제회계기준에 따른 정형화된 금융상품 매매거래로 분류하여 해당 거래를 인식한다.

Ⅱ. 부   채

1. 가수금계정

거래가 발생하였으나, 계정과목 또는 금액이 미확정이어서 정당계정처리가 어려울 때 일시회계처리하는 계정으로서, 동 계정은 대체결제가 원칙이며 단시일내에 처리되어야 한다.

<가수금의 예>

(1) 출납잉여금

(2) 할인어음, 대출금 등의 원리내입금

(3) 손익계정수입금(수익 또는 경비환입)

(4) 동산, 부동산, 소유증권 등의 처분내입금

(5) 원미만 끝전수입

(6) 예금종목 미정의 수입금

(7) 기타 일시적인 예수금

Ⅲ. 자   본

1. 자기주식 취득

상법 제341조에 따라 자기주식을 취득한 경우에는 취득원가를 “자기주식”계정에 처리하여 자본조정 항목으로 하며, 자기주식의 처분으로 인한 장부가격과의 차액은 “자본잉여금”에서 가감 처리한다.

Ⅳ. 손익 및 기타

1. 결산회계처리

가. 금융자산의 평가

(1) 금융자산의 공정가액은 활성화된 시장의 시장가격을 구할 수 있는 경우 관련 시장의 종가로 한다. 다만, 해당 시장에서 평가기준일 현재의 매입호가를 공시하는 경우에는 그 가액을 사용한다.

(2) (1)항에 따른 공시가액을 구할 수 없는 경우 금융자산의 공정가액은 평가기법을 사용하여 산정한다.

(가) 평가기법은 합리적인 판단력과 거래의사가 있는 독립된 당사자 사이의 최근 거래를 사용하는 방법, 실질적으로 동일한 다른 금융상품의 현행 공정가액을 이용할 수 있다면 이를 참조하는 방법, 현금흐름할인방법과 옵션가격결정모형을 포함한다.

(나) 평가기법은 시장참여자가 가격을 결정하는데 고려하는 모든 요소를 포함하여야 하며, 동일한 유가증권의 관측가능한 현행 시장거래가격 또는 시장자료에 기초하여 신뢰성 있는 추정치 제공여부에 대한 타당성을 검토하여야 한다. 또한, 공정가액의 산정방법은 일관성을 유지하여야 하며 정당한 사유없이는 이를 변경할 수 없다.

나. 금융자산의 정형화된 매매거래

금융자산의 정형화된 매입이나 매도는 매매계약체결일에 거래를 인식한다.

다. 무형자산 및 투자부동산의 평가

무형자산 및 투자부동산은 원가모형을 적용하여 평가한다.

라. 종속기업, 공동지배기업 및 관계기업 투자지분의 평가

별도재무제표 작성 시 종속기업, 공동지배기업 및 관계기업 투자지분은 원가법을 적용하여 회계처리한다.

마. 미수수익은 전액 보정한다. 다만, 다음 제(1)항 내지 제(3)항 중 어느 하나에 해당하는 채권에 대한 미수수익은 그러하지 아니하다.

(1) 보유 담보물의 처분과 같은 상환청구 조치를 취하지 않으면, 차주로부터 채무를 일부라도 상환받지 못할 것으로 판단되는 경우로서 다음의 경우를 포함한다.

(가) 세칙 <별표 27> 무수익여신 산정기준에 의한 무수익여신

(나) 규정 <별표 24> 자산건전성 분류기준에 의해 회수의문 또는 추정손실로 분류하거나 상각한 경우

(다) 신용등급 악화에 따라 상당한 경제적 손실을 감수하고 신용채권을 매각한 경우

(라) 채권 재조정으로 인하여 원금, 이자 또는 관련 수수료 면제 또는 지급 연기로 채권이 감소한 경우

(마) 차주에 대해 파산선고 또는 유사 소송을 제기한 경우

(바) 차주가 금융기관에 대한 채무상환을 지연시키거나 회피하기 위하여 파산 또는 유사한 조치를 취하는 경우

(2) 연체기간이 90일 이상인 연체대출채권

(3) 제(1)항 또는 제(2)항에는 해당되지 않더라도, 현금수입에 의한 수익실현가능성이 낮아 보정이 부적절하다고 판단되는 채권

(4) 제(1)항 내지 제(3)항에 해당되더라도 정부, 지방자치단체, 금융기관, 신용보증기금(기술신용보증기금 포함) 및 한국주택보증주식회사의 보증이 있는 경우에는 보증한도액 범위내에서, 담보로 제공된 수신금액이 대출채권의 원금을 초과하는 경우에는 동 초과액 범위내에서 각각 미수수익을 보정할 수 있다.

(5) 제(4)항에서 규정한 정부 및 금융기관에는 OECD국가 및 IMF일반차입협정국가의 정부 및 금융기관과 국제금융기구를 포함한다.

바. 비용보정

미지급비용 및 선급비용은 전액 보정한다.

사. <삭 제> <2012.8.29>

아. 기   타

(1) 결산기말의 집중적 증권매매 등 분식결산이 없도록 한다.

(2) 결산일에는 마감후 처리를 금지한다. 다만 콜론상환영수증, 내국신용장어음, 할인어음 등의 교환회부와 같이 자산의 중복계상을 방지하기 위하여 평소 마감후 처리하는 거래의 경우를 제외한다.

(3) 불건전자산 정리를 위한 대손상각을 최대한 실시한다.

2. 외화표시 화폐성 자산․부채의 원화평가조정

가. 조정시기：매월 최종영업일

나. 적용환율

(1) 서울외국환중개(주)가 산출하는 통화표시 자산․부채 : 해당통화와 원화의 조정당일 기준환율 또는 재정환율

(2) 서울외국환중개(주)가 산출하지 않는 통화표시 자산․부채 : 최근 주요 국제금융시장에서 형성된 당해 통화와 미달러화와의 매매중간율을 미달러화와 원화의 기준환율로 재정한 환율

3. 해외사업장의 외화표시 재무제표 환산 시 적용환율

가. 자산․부채 : 재무상태표 작성일 현재의 해당국 통화와 원화의 기준환율 또는 재정환율(본 회계처리기준 IV-2-나의 (1) 및 (2)에서 정한 환율)

나. 수익․비용

(1) 서울외국환중개(주)에서 산출하는 통화표시 수익․비용 : 수익․비용 거래일의 해당통화와 원화의 기준환율 또는 재정환율 (또는 수익․비용 거래일이 속한 결산기간의 일평균 기준환율 또는 재정환율)

(2) 서울외국환중개(주)가 산출하지 않는 통화표시 수익․비용 : 수익․비용 거래일의 주요 국제금융시장에서 형성된 당해 통화와 미달러화와의 매매중간율을 미달러화와 원화의  기준환율로 재정한 환율 (또는 수익․비용 거래일이 속한 결산기간의 당해 통화와 미달러화와의 매매중간율을 미달러화와 원화의  기준환율로 재정한 환율의 일평균)

4. 당기손익인식 항목으로 지정된 금융자산․부채

가. 한국채택국제회계기준에서 제시한 요건에 부합하고 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있는 금융자산․부채에 대해서만 당기손익인식 항목으로 지정할 수 있다.

나. 금융자산․부채를 당기손익인식 항목으로 지정하기 위하여 적합한 내부통제절차를 수립하고 문서화하여야 한다.

다. 당기손익인식 항목으로 지정된 금융자산․부채의 공정가치 산출을 위해 사용된 모형의 적합성에 대한 주기적이고 독립적인 검증결과, 금융자산․부채를 당기손익인식 항목으로 지정함으로써 금융기관의 재무상태 및 경영성과에 미친 영향에 대한 분석결과 등을 문서화하고 경영진에 보고하여야 한다.

5. 대출채권 등에 대한 매도가능금융자산 지정

대출채권, 금융리스채권, 금융리스선급금 및 여신성 가지급금(‘대출채권 등’)의 경우 활성화된 거래시장에서 존재하는 매우 유사한 금융자산의 가액을 이용하여 평가하거나 그러한 시장으로부터 관측가능한 정보를 기초로 하여 평가할 수 있는 경우에만 매도가능금융자산으로 분류할 수 있으며, 해당 공정가치 평가방법의 적합성에 대하여 주기적이고 독립적인 검증을 실시하고 그 결과를 문서화 하여야 한다.

Ⅴ. 재무제표의 작성

1. 연결재무제표

가. 연결재무제표는 연결재무상태표와 연결포괄손익계산서로 한다.

나. 연결재무제표의 작성방법 및 작성대상 범위 등은 한국채택국제회계기준에 의한다.

2. 공동지배기업 투자지분

연결재무제표 작성시 공동지배기업 투자지분은 지분법을 적용하여 평가한다.

Ⅵ. 대손준비금의 재무제표 표시 및 공시

1. 규정 제8-44조제1항 및 제2항에 따라 대손준비금(가결산시 적립금액이 확정되지 않은 경우 적립예정금액)과 관련한 다음 각 호의 사항 등을 재무제표에 공시한다.

가. 당해 결산기간(분기별 가결산을 포함) 중 대손준비금 전입액(환입액)

나. 당기순이익에서 대손준비금 전입액(환입액)을 차감하여 계산한 대손준비금 적립 후 순이익

다. 대손준비금 적립후 주당순이익