보건복지가족부고시  제2010-25호 (2010. 2. 9. 개정)

재무제표세부작성방법고시

Ⅰ. 일반적 작성기준

1. 회계의 일반원칙

가. 회계처리 및 보고는 신뢰할 수 있도록 객관적인 자료와 증거에 의하여 공정하게 처리하여야 한다.

나. 재무제표의 양식 및 과목과 회계용어는 이해하기 쉽도록 간단․명료하게 표시하여야 한다.

다. 중요한 회계방침과 회계처리기준․과목 및 금액에 관하여는 그 내용을 재무제표상에 충분히 표시하여야 한다.

라. 회계처리에 관한 기준 및 추정은 기간별 비교가 가능하도록 매기 계속하여 적용하고 정당한 사유 없이 이를 변경하여서는 아니된다.

마. 회계처리와 재무제표 작성에 있어서 과목과 금액은 그 중요성에 따라 실용적인 방법에 의하여 결정하여야 한다.

바. 회계처리과정에서 2 이상의 선택 가능한 방법이 있는 경우에는 재무적 기초를 견고히 하는 관점에 따라 처리하여야 한다.

사. 회계처리는 거래의 실질과 경제적 사실을 반영할 수 있어야 한다.

2. 재무제표 및 부속명세서 작성원칙

재무제표는 대차대조표, 손익계산서, 기본금변동계산서, 현금흐름표 및 주기와 주석으로 한다.

1) 재무제표는 이 고시와 의료기관회계기준규칙에 따라 작성하되 이 고시 및 동 규칙에 정하지 아니한 사항에 대해서는 의료기관회계기준규칙에 반하지 않는 범위 내에서 기업회계기준과 일반적으로 공정․타당하다고 인정되는 회계관행에 따라 처리한다.

2) 재무제표는 당해 회계연도분과 직전 회계연도분을 비교하는  형식으로 작성하여야 한다.

3) 재무제표의 양식은 보고식을 원칙으로 한다.

4) 기타 필요한 명세서는 부속명세서를 작성하여야 한다.

5) 재무제표에는 이를 이용하는 자에게 충분한 회계정보를 제공하도록 중요한 회계방침 등 필요한 사항에 대하여는 다음의 방법에 따라 주기 및 주석을 하여야 한다.

가) 주기는 재무제표상의 해당과목 다음에 그 회계사실의 내용을 간단한 자구 또는 숫자로 괄호 안에 표시하는 방법으로 한다.

나) 주석은 재무제표상의 해당과목 또는 금액에 기호를 붙이고 난외 또는 별지에 동일한 기호를 표시하여 그 내용을 간결 명료하게 기재하는 방법으로 한다.

다) 동일한 내용의 주석이 2 이상의 과목에 관련되는 경우에는 주된 과목에 대한 주석만 기재하고, 다른 과목의 주석은 기호만 표시함으로써 이를 갈음할 수 있다.

Ⅱ. 세부 작성기준

1. 대차대조표

가. 대차대조표 작성기준

1) 대차대조표는 자산, 부채 및 자본으로 구분한다.

2) 자산, 부채 및 자본은 총액에 의하여 기재함을 원칙으로 하고, 자산의 항목과

부채 또는 자본의 항목을 상계함으로써 그 전부 또는 일부를 대차대조표에서 제외하여서는 아니된다.

3) 자산과 부채는 1년을 기준으로 하여 유동자산 또는 고정자산, 유동부채 또는 고정부채로 구분하는 것을 원칙으로 한다.

4) 대차대조표에 기재하는 자산과 부채의 항목배열은 유동성배열법에 의함을 원칙으로 한다.

5) 가지급금 또는 가수금 등의 미결산 항목은 그 내용을 나타내는 적절한 과목으로 기재하여야 한다.

나. 자산의 계정과목구분

자산은 유동자산과 고정자산으로 구분한다.

가) 유동자산은 당좌자산과 재고자산으로 구분한다.

(1) 당좌자산은 현금 및 현금등가물, 단기금융상품, 단기매매증권, 의료미수금, 단기대여금, 대손충당금, 미수금, 미수수익, 선급금, 선급비용, 선급제세, 본지점 및 기타의 당좌자산으로 구분한다.

(가) 의료미수금은 진료행위로 인하여 발생한 외상매출금과 받을어음으로 한다.

① 입원환자 재원기간 중 발생한 미수금은 재원미수금, 퇴원환자로부터 발생한 미수금은 퇴원미수금, 외래환자로부터 발생한 미수금은 외래미수금, 기타의료수익의 미수금은 기타의료수익미수금으로 구분한다.

② 의료미수금은 보험자단체 등의 청구미수금과 환자본인부담금미수액을 포함한다.

③ 재원미수금 등은 환자종류에 따라 건강보험미수금, 의료급여미수금, 자동차보험미수금, 산재보험미수금, 일반환자미수금 및 건강검진미수금 등으로 구분할 수 있다.

(나) 미수금은 의료미수금을 제외한 미수채권 등을 말한다.

(2) 재고자산은 약품, 진료재료, 급식재료, 저장품, 의료부대물품으로 구분한다.

나) 고정자산은 투자자산, 유형자산, 무형자산으로 구분한다.

(1) 투자자산은 장기금융상품, 투자유가증권, 장기대여금, 장기대여금대손충당금, 퇴직보험예치금, 보증금, 이연법인세차 및 기타투자자산으로 구분한다.

(2) 유형자산은 토지, 건물, 구축물, 기계장치, 의료장비, 차량운반구, 공기구비품, 건설중인 자산, 기타유형자산 및 감가상각누계액으로 구분한다.

(3) 무형자산은 영업권 및 산업재산권으로 구분한다.

다. 부채의 계정과목구분

부채는 유동부채와 고정부채로 구분한다.

가) 유동부채는 매입채무, 단기차입금, 미지급금, 선수금, 예수금, 미지급비용, 미지급제세, 유동성장기부채, 선수수익, 예수보증금, 단기부채성충당금, 임직원단기차입금 및 기타의유동부채로 구분한다.

나) 고정부채는 장기차입금, 외화장기차입금, 금융리스미지급금, 장기성매입채무, 퇴직급여충당금, 이연법인세대, 고유목적사업준비금 및 임대보증금으로 구분한다.

라. 자본의 계정과목구분

1) 법인병원 등은 자본을 기본금, 자본잉여금 및 이익잉여금으로 구분한다.

가) 기본금은 법인기본금과 기타기본금으로 구분한다.

나) 자본잉여금은 자본보존목적의 기타 자본잉여금으로 한다.

다) 이익잉여금은 차기이월잉여금 및 당기순이익으로 구분한다.

2) 개인병원은 자본금이라는 개념이 없고 총자산에서 총부채를 차감하면 자본이 되므로 이를 구분하지 아니한다.

마. 대차대조표 과목분류 및 내용해설은 별표 1과 같다.

2. 손익계산서

가. 손익계산서 작성기준

1) 모든 수익과 비용은 그것이 발생한 기간에 정당하게 배분되도록 처리하여야 한다. 다만 수익은 실현시기를 기준으로 계상하고 미실현수익은 당기의 손익계산에 산입하지 아니함을 원칙으로 한다.

2) 수익과 비용은 그 발생원천에 따라 명확하게 분류하고 각 수익항목과 이에 관련되는 비용항목을 대응표시하여야 한다.

3) 수익과 비용은 총액에 의하여 기재함을 원칙으로하고 수익항목과 비용항목을 직접상계함으로써 그 전부 또는 일부를 손익계산서에서 제외하여서는 아니된다.

4) 손익계산서는 의료이익(의료손실), 경상이익(경상손실), 법인세차감전순이익(순손실), 법인세비용 및 당기순이익(순손실)으로 구분 표시하여야 한다.

나. 수익과목 계정과목 구분

수익과목은 의료수익과 의료외수익으로 구분한다.

가) 의료수익은 입원수익, 외래수익 및 기타의료수익으로 구분하며 의료수익감면을 차감한 후의 수익을 계상한다.

나) 의료수익감면은 진료비에누리(또는 진료비할인), 연구용환자감면 및 자선환자감면 등으로 구분한다.

(1) 진료비에누리는 일정한 요건에 적합한 환자에 대하여 사전에 약정한 할인율에 따라 진료비의 일부 또는 전부를 감액하여 주는 것을 말한다.

(2) 진료비할인은 진료비가 청구되어 의료미수금으로 계상되었으나 환자의 지불능력부족 등의 이유로 진료비의 일부 또는 전부를 감액하여 주는 것을 말한다.

(3) 연구용환자나 자선환자에 대해 진료비를 일부 또는 전부를 감면해주는 경우, 환자로부터 수납한 진료비만을 수익으로 계상한다.

다) 의료외수익은 의료부대수익, 이자수익, 배당금수익, 임대료수익, 단기매매증권처분이익, 단기매매증권평가이익, 외환차익, 외화환산이익, 투자자산처분이익, 유형자산처분이익, 대손충당금환입, 기부금수익 및 잡이익 등으로 구분한다.

(1) 의료부대수익은 주차장직영수익, 매점직영수익, 일반식당직영수익, 영안실직영수익 및 기타 시설직영수입 등으로 구분할 수 있다.

(2) 임대료수익은 임대한 병원시설에 따라 영안실임대수익 및 매점임대수익 등으로 구분할 수 있다.

다. 비용과목 계정과목 구분

비용과목은 의료비용과 의료외비용으로 구분한다.

가) 의료비용은 인건비, 재료비 및 관리운영비로 구분한다.

(1) 인건비는 급여, 제수당 및 퇴직급여로 구분한다.

(2) 재료비는 약품비, 진료재료비 및 급식재료비로 구분하며 약품, 진료재료 등의 매입조건이나 대금지불조건 등에 따라 발생하는 매입대금의 감액은 매입에누리(또는 매입할인)로 분류하고, 약품 등의 매입액에서 직접 차감하여 표시한다.

(가) 매입에누리는 일정기간의 거래수량이나 거래금액 또는 대금지불조건 등에 따라 약품 등의 매입대금일부를 감액받는 것을 말한다.

(나) 매입할인은 약품, 진료재료 등의 매입과 관련하여 발생한 채무를 조기 변제함으로써 상대방으로부터 할인받는 금액을 말한다.

(3) 관리운영비는 복리후생비, 여비교통비, 통신비, 전기수도료, 세금과공과, 보험료, 환경관리비, 지급임차료, 지급수수료, 수선비, 차량유지비, 교육훈련비, 도서인쇄비, 접대비, 행사비, 연료비, 선교비, 의료사회사업비, 소모품비, 연구비, 감가상각비, 무형자산상각비, 임차자산개량상각비, 광고선전비, 대손상각비, 피복침구비, 외주용역비 및 잡비 등으로 구분한다.

나) 의료외비용은 의료부대비용, 이자비용, 기타의 대손상각비, 기부금, 단기매매증권처분손실, 단기매매증권평가손실, 외환차손, 외화환산손실, 투자자산처분손실, 유형자산처분손실, 재고자산감모손, 고유목적사업준비금전입액, 고유목적사업비 및 잡손실로 구분한다.

(1) 의료부대비용은 주차장직영비용, 매점직영비용, 일반식당직영비용, 영안

실직영비용 및 기타 시설직영비용 등으로 구분할 수 있다.

(2) 학교법인병원․국립대학교병원 및 서울대학교병원에서 법인에 전출한 이익금은 고유목적사업비로 처리하고, 학교법인병원․국립대학교병원․서울대학교병원 또는 의료법인 등에서 이익금의 일부 또는 전부를 고유목적사업준비금으로 전입한 금액은 고유목적사업준비금전입액으로 처리한다.

라. 특별이익과 특별손실

1) 특별이익은 비경상적이고 비반복적으로 발생한 의료외수익과 자산수증이익, 채무면제이익 및 보험차익으로 구분한다.

2) 특별손실은 비경상적이고 비반복적으로 발생한 의료외비용과 재해손실 등을 말한다.

마. 법인세비용

법인세비용은 법인세법등의 법령에 의하여 당해연도의 부담법인세와 법인세에 부가되는 세액합계에 당기 이연법인세 변동액을 가감하여 법인세비용을 산출한다. 다만, 학교법인병원․국립대학교병원 및 서울대학교병원 이외의 병원은 법인세부담액을 법인세비용으로 계상할 수 있다.

바. 손익계산서 과목분류 및 내용해설은 별표 2와 같다.

3. 자산․부채의 평가

가. 증여 받은 자산의 평가

1) 당해 자산의 취득을 위하여 통상적으로 소요되는 가액과 비교하여 현저하게 저렴한 가격으로 취득한 자산 또는 증여 받은 자산은 취득하거나 증여 받은 때의 시가로 평가한다.

2) 증여 받은 자산의 시가는 지가공시및토지등의평가에관한법률에 의한 감정평가액에 의함을 원칙으로 하되, 토지의 경우는 동법 제4조의 규정에 의한 당해 토

지의 공시지가(당해 토지의 공시지가가 없는 경우는 동법 제10조의 규정에 의하여 산정한 개별토지의 가격)에 의할 수 있다.

나. 진료비청구액의 삭감

1) 국민건강보험 등의 적용을 받아 진료비의 일부 또는 전부가 보험자단체에 의하여 지불되는 환자에 대하여 청구한 진료비의 일부가 삭감되는 경우에는 보험자단체의 심사가 완료되어 수납할 금액이 확정된 시점을 기준으로 하여 이미 계상된 의료미수금과 의료수익을 상계처리한다.

2) 삭감된 진료비중 보험자단체에 이의 신청하여 일부 또는 전부가 수납될 경우에는 수납된 시점에 의료수익이 수납액만큼 발생한 것으로 회계처리한다. 따라서 이의신청시는 회계처리하지 않으며 이의신청장부에 비망으로 기록한다.

다. 국고보조금의 처리방법

1) 국립대학교병원이나 지방공사의료원 등의 공공병원이 적자보전이나 운영비보조 등 다음과 같은 수익적 지출에 충당하기 위해 국고보조금을 받았다면 의료외수익 중 기부금수입으로 처리한다.

가) 지방자치단체에서 지방공사의료원이 의료급여환자를 많이 진료하여 적자가 발생할 경우 건강보험수가와의 수가차액을 보조해주는 경우

나) 공공병원이 차관 등의 이자를 지불할 능력이 충분하지 않을 경우 지방자치단체에서 이자비용을 보조해 주는 경우

다) 기타 공공병원의 운영적자를 지방자치단체에서 보조해 주는 경우

2) 공공병원들이 시설투자목적 등 자본적 지출에 충당할 목적으로 보조금을 받은 경우에는 기타기본금으로 처리한다.

4. 기본금변동계산서

기본금변동계산서는 기본금, 자본잉여금, 이익잉여금, 이익잉여금처분액 및 차기

이월이익잉여금으로 구분한다.

5. 현금흐름표

현금흐름표는 영업활동으로 인한 현금흐름, 투자활동으로 인한 현금흐름, 재무활동으로 인한 현금흐름, 현금의 증가, 기초의 현금 및 기말의 현금으로 구분한다.

Ⅲ. 결산

결산시 작성하여야 하는 서류는 다음과 같다.

가. 대차대조표와 그 부속명세서

나. 손익계산서와 그 부속명세서

다. 기본금변동계산서(개인병원은 제외)

라. 현금흐름표

마. 주기와 주석

Ⅳ. 재무제표의 주요부속명세서

재무제표의 부속명세서로 작성하여야 하는 서류는 다음과 같다.

가. 의료미수금명세서(별지 제1호서식과 같다)

나. 재고자산명세서(별지 제2호서식과 같다)

다. 유형자산명세서(별지 제3호서식과 같다)

라. 감가상각누계액명세서(별지 제4호서식과 같다)

마. 차입금명세서(별지 제5호서식과 같다)

바. 진료과별․환자종류별 외래(입원)수익명세서(별지 제6호서식과 같다)

사. 직종별 인건비명세서(별지 제7호서식과 같다)

아. 진료과별 환자종류별 입원환자 명세서(별지 제8호서식과 같다)

<개정 2008.1.15>

자. 진료과별 환자종류별 외래환자 명세서(별지 제9호서식과 같다)

<개정 2008.1.15>

Ⅴ. 재검토기한<신설 2010.2.9>

이 고시는「훈령‧예규 등의 발령 및 관리에 관한 규정」(대통령훈령 제248호)에 따라 이 고시 발령 후의 법령이나 현실여건의 변화 등을 검토하여 이 고시의 폐지, 개정 등의 조치를 하여야 하는 기한은 2013년 1월 31일 까지로 함

〔별표 1〕

대차대조표 과목분류 및 내용해설

￭자산과목

□ 유동자산
	(1) 당좌자산		현금과 비교적 단기간내에 현금화할 수 있는 유동자산
		1. 현금 및 현금등가물	가. 현금 및 타인발행수표 등 통화대용증권과 당좌예금․보통예금 및 현금등가물을 포괄 나. 현금등가물은 큰 거래비용 없이 현금전환이 용이하고 이자율 변동에 따른 가치변동위험이 중요하지 않은 유가증권 및 단기금융상품으로서 취득당시 만기가 3월 내에 도래하는 것
		2. 단기금융상품	금융기관이 취급하는 정기예금․정기적금․사용이 제한된 예금 및 기타 정형화된 상품 등으로 단기자금운용목적으로 소유 또는 기한이 1년내 도래하는 것
		3. 단기매매증권	시장성 있는 회사채․국공채 등과 같은 유가증권으로 단기자금운용목적으로 소유한 것
		4. 의료미수금	가. 진료행위로 인하여 발생된 의료미수금, 받을어음, 부도어음 등 나. 의료미수금은 입원 중 발생하여 계상되는 재원미수금, 퇴원환자진료비․외래환자진료비․기타의료수익 중 미회수금액(청구분 및 본인부담금) 다. 재원미수금, 퇴원미수금, 외래미수금은 환자종류에 따라 보험, 급여(보호), 자보, 산재, 일반, 건강진단 등으로 분류
		5. 단기대여금	회수기간이 1년 이내 도래하는 대여금(임직원에게 대여한 1년 이내 회수가능한 채권 등)
		6. 대손충당금	매출채권의 징수불능에 대비하여 설정한 평가성충당금
		7. 미수금	의료미수금을 제외한 미수채권

		8. 미수수익	이자, 임대료 등 당기에 속하는 수익 중 미수액
		9. 선급금	의료장비 등의 발주를 위해 선급한 금액 ※ 병원을 둘 이상 운영하는 법인이 본원과 분원간에 전도해준 전도금(선급금)은 결산시 정산하여 해당금액으로 처리
		10. 선급비용	선급된 비용 중 1년 내에 비용으로 되는 것으로서 선급보험료․선급이자․선급리스료 등
		11. 선급제세	의료수익이나 이자수입 중 원천징수된 세금과 중간예납한 세금 등
		12. 본지점
		13. 기타의 당좌자산	기타 다른 계정에 속하지 아니하는 당좌자산
	(2) 재고자산		진료나 병원운영을 위해 보관중인 유형의 자산
		1. 약품	가. 진료목적으로 보유하고 있는 일반약품, 주사약품, 마취약품, 마약, 소독약품, 약국재료 등 나. 약품매입시 또는 대금결재시의 에누리․할인․할증․판매장려금 등은 약품매입액에서 차감하여 계상 다. 약국재료는 조제를 위한 약포장지․약병․연고튜브․약조제기기․실험정보실재료 등 간접재료
		2. 진료재료	가. 진료목적으로 보유하고 있는 각종재료와 진료용구로서 1년 이내에 사용되는 재료 나. 진료재료는 방사선재료, 검사재료, 수술재료, 치과재료, 의료소모품, 혈액, 동위원소재료 등으로 분류 - 방사선재료 : 진단방사선과의 방사선필름․현상약품․조영제․필름봉투 등 - 검사재료 : 임상검사과․병리과․기능검사실 등의 시약․초자류 등 - 수술재료 : 수술시 환자체내에 삽입되는 심장판막․인공수정체․인공관절 등 - 치과재료 : 치과에서 치료시 사용하는 금․지경․석고․은․질렉스․징크세멘․수은 등

		2. 진료재료	- 의료소모품 : 중앙공급실에서 공급하는 수술이나 처치용 소모품(붕대․거즈 등) 및 내구성 의료용소도구(청진기, 혈압계, 감자류 등) - 동위원소재료 : 핵의학과의 동위원소(1년내 사용분)․필름․시약․장갑․컵 등
		3. 급식재료	급식을 위한 채소류․육류․생선류․미곡류 등의 재료와 급식용구(접시, 수저 등)
		4. 저장품	가. 약품, 진료재료 및 급식재료 이외의 사무․수선․청소․냉난방을 위한 저장품 나. 사무용․관리용 사무용품(장부․각종서식․인쇄물․문방구류), 기계부품 등 수선용부품, 냉난방을 위한 유류, 인쇄물, 청소용구․청소용품 등 환경용품, 직원복리를 위한 제복․포상용 상품 등의 저장품으로 구분
		5. 의료부대물품	의료부대수익을 위하여 보유하고 있는 장의용품, 매점용품 등

□ 고정자산
	(1) 투자자산		투자목적으로 보유하는 자산
		1. 장기금융상품	유동자산에 속하지 않는 자산으로서 금융상품 중 만기일이 1년후에 도래하는 자산
		2. 투자유가증권	투자목적으로 보유하는 유동자산에 속하지 않는 자산
		3. 장기대여금	회수기간이 1년을 초과하는 장기성대여금
		4. 장기대여금 대손충당금	장기대여금의 징수불능에 대비하여 설정한 평가성충당금
		5. 퇴직보험 예치금	국민연금 전환금과 퇴직보험 예치금의 합이 퇴직급여 충당금을 초과한 금액<개정 2008.1.15>
		6. 보증금	전세보증금․전신전화가입보증금․영업보증금 등
		7. 이연법인세차	일시적 차이로 인하여 법인세법 등의 법령에 의해 납부할 세금이 법인세비용을 초과하는 경우 초과금액과 이월결손금 등에서 발생한 법인세 효과
		8. 기타 투자자산	콘도회원권․골프회원권․임차자산개량비 등의 투자자산
	(2) 유형자산
		1. 토지	병원이 보유하는 업무용․비업무용 토지
		2. 건물	병원이 보유하는 병동․관리동․직원숙소와 같은 일체의 건물과 전기․기관․난방․승강기․급배수․위생․기송관 등의 부속설비
		3. 구축물	굴뚝․문․울타리․옹벽․도로․정원 등과 같이 건물 및 부속설비 이외의 공작물이나 토목설비로서 토지에 고정되어 있는 시설
		4. 기계장치	전기설비․기계설비․냉동설비․주방설비(싱크대, 전기밥솥 등)․세탁설비 등의 기계장치

		5. 의료장비	환자진료를 위해 사용되는 의료기구나 용구(병실침대 포함)
		6. 차량운반구	승용차, 구급차와 기타의 육상운반구
		7. 공기구비품	내용연수가 1년 이상이고 구입가액이 상당액 이상인 일반가구류․전기가구류․사무용비품․병실용비품(상두대)․공구류․집기류․전자계산기 등
		8. 기타 유형자산	도서, 예술품(그림 등) 등 기타 유형자산에 속하지 아니하는 자산
		9. 건설중인 자산	유형자산의 건설을 위해 투입된 재료비, 인건비, 경비, 도급금 등
		10. 감가상각 누계액	유형자산에 대한 감가상각비의 누계액을 기재하며 당해자산에서 차감형식으로 기재
	(3) 무형자산
		1. 영업권	합병, 영업양수 및 전세권 취득 등의 경우 유상으로 취득한 권리
		2. 산업재산권	특허권, 의장권, 상표권 등의 재산권

￭부채과목

□ 유동부채			1년 내에 상환해야 할 부채
		1. 매입채무	약품 등 재고자산매입대가의 미지급금
		2. 단기차입금	금융기관으로부터 차입한 1년 이내에 상환할 부채
		3. 미지급금	일반적 상거래 이외의 거래에서 발생한 1년 이내에 지급할 금액
		4. 선수금	일반적 상거래에서 발생한 선수금
		5. 예수금	거래상대방 또는 병원직원으로부터 원천징수하여 납부시까지 예수하고 있는 제세와 예수금
		6. 미지급비용	발생된 비용중 미지급한 금액(미지급급여․미지급집세․미지급이자 등) 등
		7. 미지급제세	당기소득에 대해 납부할 법인세 등 기타 제세의 미지급액
		8. 유동성 장기부채	장기부채 중 1년 이내에 상환할 부채
		9. 선수수익	현금으로 수령하였으나 차기이후에 속하는 것(선수임차료․선수이자․선수수수료 등)
		10. 예수보증금	업무상 일시적으로 보관하는 보증금(입원보증금․하자보증금 등)
		11. 단기부채성 충당금	1년 이내에 사용되는 부채성충당금(임직원의 상여금지급충당금․연월차수당충당금 등)
		12. 임직원단기 차입금	임원이나 직원으로부터 일시적으로 차입한 금액(가수금)
		13. 기타의 유동부채	기타 다른계정에 속하지 아니하는 유동부채

□ 고정부채
		1. 장기차입금	상환기일이 1년 이후에 도래하는 차입금
		2. 외화장기 차입금	외화표시차입금으로서 상환기일이 1년 이후에 도래하는 차입금
		3. 금융리스 미지급금	상환기일이 1년이후에 도래하는 금융리스 미지급금
		4. 장기성 매입채무	지급기일이 1년 이후에 도래하는 매입채무
		5. 퇴직급여 충당금	임직원이 일시에 퇴직할 경우에 지급할 금액으로 국민연금 퇴직전환금, 퇴직보험 예치금을 차감하는 형식으로 기재<개정 2008.1.15>
		6. 이연법인세대	일시적 차이로 인하여 법인세비용이 법인세법 등의 법령에 의해 납부할 세금을 초과하는 경우 초과금액
		7. 고유목적사업 준비금	법인의 고유목적사업 또는 기부금에 지출하기 위하여 설정한 준비금
		8. 임대보증금	임대계약 등을 확실히 하기 위하여 1년 이상 보관하는 보증금

￭자본과목

□ 자본(기본재산)
		1. 기본금 - 법인기본금 - 기타기본금	병원설립을 위하여 출연한 금액 병원증축 등을 위해 출연한 금액 중 미등기금액 또는 이익잉여금의 기본금대체액(정부로부터 받는 보조금으로서 시설과 장비보강 등을 위한 자본적 지출성질의 보조금 포함)
□ 잉여금
		1. 자본잉여금 - 기타자본 잉여금	자본보존 목적의 자본잉여금
		2. 이익잉여금 - 차기이월 잉여금 - 당기순이익	차기로 이월될 잉여금

〔별표 2〕

손익계산서 과목분류 및 내용해설

￭수익과목

□ 의료수익
		1. 입원수익	① 입원환자 진료에 따른 제반 의료수익 ② 환자 종류별로 보험․급여․산재․일반․자보수익 등으로 구분 가능 ③ 사전에 정한 할인율에 따라 특정기관 및 개인에게 진료비를 에누리 또는 할인해 준 금액, 극빈환자 등을 위한 자선진료에 따른 무료 또는 감면액, 연구용환자에 대한 진료비감면액을 차감하여 계상
		2. 외래수익	① 외래환자진료에 따른 제반 의료수익 ② 환자종류별로 구분 가능 ③ 진료비의 에누리 등은 입원수익과 같은 방법으로 차감하여 계상
		3. 기타의료수익 - 건강진단수익 - 수탁검사수익 - 직원급식수익 - 제증명료수익 - 구급차 운영수익 - 기타수익	종합건강진단․신체검사․건강상담․예방접종 등에 따른 제반수익 타 병원으로부터 검사․촬영 등을 의뢰받아 발생한 수익 병원의 주방시설을 이용하여 병원직원 및 내방객 등에게 식사를 제공하여 발생한 수익 진단서 등의 발급에 따른 수익 환자에게 구급차를 제공하여 발생한 수익 기타 다른계정에 속하지 아니하는 의료수익(단, 금액적으로 중요한 경우 독립된 계정과목을 설정)

□ 의료외수익
		1. 의료부대수익	① 병원이 주된 의료사업 이외의 영안실․매점․슈퍼마켓 등의 부대사업을 직영하여 발생한 수익 ② 시설직영수익 금액이 큰 경우에는 독립과목으로 계상
		2. 이자수익	제예금․국공채 등의 이자 및 어음매입할인료 등의 수익
		3. 배당금수익	투자한 회사로부터의 배당금수익
		4. 임대료수익	병원건물 또는 시설(영안실, 식당 등)을 임대하여 발생한 수익
		5. 단기매매증권 처분이익	① 투자자산인 투자주식․투자사채의 처분에 따른 이익 ② 매매수수료를 비롯한 처분에 소요된 비용은 처분가액에서 공제하여 계상
		6. 단기매매증권 평가이익	투자자산인 투자주식․투자사채의 평가에 따른 이익
		7. 외환차익	외환의 매입 및 매각에 따라 발생하는 이익
		8. 외화환산이익	연도말에 외화자산 또는 외화부채를 결산일 현재의 환율로 평가하여 발생하는 이익
		9. 투자자산 처분이익	투자자산의 처분시 처분가액이 장부가액(취득원가 - 감가상각누계액)보다 많아서 발생한 이익
		10. 유형자산 처분이익	유형자산의 처분시 처분가액이 장부가액(취득원가 - 감가상각누계액)보다 많아서 발생한 이익
		11. 대손충당금환입	초과설정된 대손충담금의 환입에 따른 이익
		12. 기부금수익	① 공공병원이 정부 등으로부터 결손보전 또는 운영비보조목적으로 받은 보조금 ② 병원이 제약회사 등 거래처로부터 연구비나 장학금 등 거래와 관련 없이 받은 수입 등
		13. 잡이익	기타 다른계정에 속하지 아니하는 의료외수익

￭비용과목

□ 의료비용
	(1) 인건비
		1. 급여	① 본봉․직책수당 등 명칭에 관계 없이 근로의 대가로 지급하는 비용 ② 의사급여‧간호직급여‧약무직급여‧의료기사급여‧영양직급여‧사무직급여‧기술직급여‧기능직급여‧보조직급여 등으로 나누어 계상<개정 2010.2.9> ③ 의사급여에는 전문의와 전공의급여, 간호직급여에는 간호사와 조산사, 간호조무사급여, 약무직급여에는 약사와 한약사급여, 의료기사직급여에는 의료기사 등의 급여, 영양직급여에는 영양사‧조리사 등의 급여, 사무직급여에는 행정직원과 전산직원급여, 기술직급여에는 의공, 전기, 기계, 열관리, 환경관리 등 면허보유 기술자의 급여, 기능직급여에는 운전기사‧교환원‧경비원‧목공‧보일러공‧미화원‧세탁원 등의 급여, 보조직급여에는 기사 및 기능사 자격이 없는 일용인력, 보조인력, 배식인력 등의 급여를 계상<개정 2010.2.9> ④ 대학병원의 경우 임상교원의 본봉․진료수당․선택진료성과금 등의 급여를 교비 또는 기성회비회계에서 지급시에도 그 부담이 부속병원회계와 관련되는 경우 부속병원회계에서 지출하는 것으로 계상 ⑤ 대학병원의 경우 고유목적사업비(전출금)는 임상교원의 급여를 차감한 잔액을 계상
		2. 제수당	급여외 지급되는 각종수당
		3. 퇴직급여	보수규정에 의한 퇴직급여계상액 또는 지급액 (사학연금 또는 공무원연금 부담액 포함)
	(2) 재료비
		1. 약품비	① 환자의 진료를 위하여 실제로 소모된 약품비 포함 ② 약품종류에 따라 일반약품비․주사약품비․마취약비․마약비․소독약품비․약국재료비 등으로 분류

		2. 진료재료비	① 환자의 진료를 위하여 실제로 소모된 진료재료비 ② 진료재료의 종류에 따라 방사선재료비․검사재료비․수술재료비․치과재료비․의료소모품비․혈액비․동위원소재료비․기타재료비 등으로 분류
		3. 급식재료비	환자․환자보호자․병원직원 등을 위한 급식에 소모된 급식재료와 급식용구
	(3) 관리운영비
		1. 복리후생비	① 직원복지후생을 위한 복지후생적인 비용 ② 복리후생비는 그 성질에 따라 직원의료비, 병원이 부담하는 3대보험료(건강보험부담금․고용보험부담금․산재보험료), 국민연금부담금, 단체활동비, 축조의금, 당숙직비, 직원피복비 등으로 구분
		2. 여비교통비	출장여비규정에 의한 국내외 출장여비․업무활동을 위한 시내교통비․통근버스임차료․의사 등의 부임여비 및 이와 유사한 성질의 교통비
		3. 통신비	전신․전화․Fax․우편사서함 등 통신시설의 이용료 및 우편료
		4. 전기수도료	전력료와 상․하수도료
		5. 세금과공과	비용처리되는 재산세․종합토지세․주민세(균등할)․사업소세․공동시설세․도시계획세, 인지 및 증지비용, 대한병원협회 등 관련단체에 납부하는 회비 등의 공과금
		6. 보험료	건물 및 의료장비에 대한 화재보험, 보증보험, 의료사고보험 등의 보험료(단, 차량보험은 제외)
		7. 환경관리비	소독용역비, 오물수거비, 쓰레기종량제봉투비 등
		8. 지급임차료	건물․시설․의료기기 등의 임차 및 리스비용
		9. 지급수수료	법률 및 경영업무를 위한 자문수수료, 경영진단․회계감사․세무조정 등에 대한 수수료, 등기비용, 송금수수료, 기타소송비

		10. 수선비	① 유형자산의 수선유지를 위하여 외부수선업체에 지불한 금액과 수선을 위하여 소모된 수선용품비(단, 차량수선비는 차량비에 계상) ② 유형자산의 종류에 따라 의료장비수선비․건물수선비 등으로 구분
		11. 차량유지비	차량의 운영 및 유지에 드는 통행료․주차비․자동차세․차량면허세․책임 및 종합보험료․유류대․수선비 등
		12. 교육훈련비	① 직원의 교육 및 훈련을 위한 각종 세미나 및 연수참가비․외부강사의 강사료․직원의 해외교육비용․예비군 및 민방위훈련비 등 ② 교육훈련비는 직종에 따라 의사교육훈련비․간호직원교육훈련비 등으로 구분
		13. 도서인쇄비	연구용도서를 포함한 도서․잡지․신문의 구입 및 구독비용, 복사비 및 제규정․사내보․예산서․처방전․장표 등의 인쇄비용
		14. 접대비	업무와 관련하여 거래와 관계 있는 자의 접대 및 사례비
		15. 행사비	병원장 취임식, 체육대회 등 각종행사에 소요된 비용
		16. 연료비	보일러 및 냉난방시설을 위한 가솔린, 중유, 가스 등의 비용(단, 차량유류대는 제외)
		17. 선교비	원목활동을 위한 비용(원목실 운영지원비 등)
		18. 의료사회사업비	부인암검진사업, 방역사업 및 의료계몽과 관련하여 발생하는 재료비, 출장비 등의 제반비용, 무의촌진료비, 채헌혈비 등(단, 연구용 및 자선진료감액은 해당 의료수익에서 차감하여 계상)
		19. 소모품비	장부, 제용지, 볼펜, 제서식 등의 사무용품비와 감가상각 대상은 아니나 1년 이상 사용하는 비품 중 금액이 적어 비용처리되는 소모품비
		20. 연구비	임상연구 등을 위해 지급되는 연구비, 연구용 동물구입비 및 의국운영비 등

		21. 감가상각비	① 유형자산에 대한 감가상각계산액 ② 유형자산종류에 따라 건물․구축물․기계장치․의료장비․차량운반구․공기구비품 등으로 구분
		22. 무형자산상각비	창업비, 장기의 외화채권 또는 외화채무에서 발생한 임시거액의 평가차손(환율조정차)의 상각비 등
		23. 임차자산 개량상각비	타인명의 자산에 가산된 자본적 지출에 대한 상각비
		24. 광고선전비	직원채용, 입찰, 기타 홍보를 위한 비용
		25. 대손상각비	의료미수금 등 채권에 대한 대손충당금전입금과 불량채권의 대손처리비용
		26. 피복침구비	환자에 제공된 피복침구의 소모금액, 환자 및 직원피복침구의 세탁에 따른 비누, 소독제 등의 비용(외주로 처리시는 외주용역비에 계상. 직원피복비는 복리후생비로 분류)
		27. 외주용역비	외부전문업체에 청소․세탁․시설관리․임상검사 등을 위탁하고 그 대가로 지불하는 비용
		28. 잡비	각종 회의를 위한 다과비용 및 기타 상기 관리운영비에 해당되지 아니하는 비용

□ 의료외비용
		1. 의료부대비용	① 병원이 주된 의료사업 이외의 영안실․매점․슈퍼마켓 등의 부대사업을 직영하여 발생한 비용 ② 시설직영수익을 독립과목으로 계상한 경우에는 해당비용도 독립과목으로 계상
		2. 이자비용	장단기차입금 및 기타 채무에 대하여 지급한 이자 및 어음할인료
		3. 기타의 대손상각비	일반적 매출채권(의료미수금)외 채권의 대손발생액
		4. 기부금	불우이웃돕기, 기타 외부기관에의 기부금 및 의연금 등
		5. 단기매매증권 처분손실	유가증권 처분시 취득가액이 처분가액보다 낮아서 발생한 손실
		6. 단기매매증권 평가손실	시장성 있는 유가증권의 시가가 현저히 저락하여 시가로 평가시 발생한 손실
		7. 외환차손	외환채권의 회수 또는 외화부채의 변제시 환율변동에 따라 발생한 손실
		8. 외화환산 손실	외화부채의 결산기말 원화환산액이 장부가액보다 많을 때의 차액
		9. 투자자산 처분손실	투자자산의 처분시 처분가액이 장부가액보다 낮아서 발생한 손실
		10. 유형자산 처분손실	유형자산의 처분시 처분가액이 장부가액보다 낮아서 발생한 손실
		11. 재고자산 감모손	재고자산의 실사결과 실사된 재고량이 장부상 수량보다 부족하여 손실처리할 금액
		12. 고유목적 사업 준비금 전입액	법인의 고유목적사업인 연구용진료․건물증축․의료장비구입․대학운영 등을 위하여 준비금을 설정한 경우 준비금전입액
		13. 고유목적 사업비	① 대학 및 학교법인의 고유목적사업을 위하여 전출한 금액 ② 대학병원의 경우 임상교원의 급여와 연구보조비를 차감한 잔액을 계상
		14. 잡손실	기타 다른계정에 속하지 아니하는 의료외비용

□ 특별이익
		1. 자산수증이익	의료장비 등의 재산을 무상으로 증여 받은 경우 증여자산의 가액을 계상
		2. 채무면제이익	채권자로부터 채무액을 변제 받은 금액
		3. 보험차익	보험에 든 재고자산과 유형자산의 멸실 등의 사고시 수령한 보험금액이 자산가액보다 많은 경우의 이익
□ 특별손실
		1. 재해손실	화재, 도난 등 우발적인 재해로 인한 손실
□ 법인세비용
		1. 법인세비용 (소득세 등)	법인세 등에 의거 당기과세소득에 대해 당기부담할 법인세 및 부가되는 세액합계에 당기이연법인세변동액을 가감․산출된 금액

〔별지 제1호서식〕

의료미수금명세서

(단위 : 원)

계 정 과 목	기초 잔액	당기 증가	당기 감소	삭감액	기말 잔액	대 손 충당금	비 고
1. 재원미수금 - 보험미수금 - 급여미수금 ․ ․ ․ 2. 퇴원미수금 - 보험미수금 ․ ․ ․ 3. 외래미수금 - 보험미수금 ․ ․ ․							충당금 설정율 등
계

〔별지 제2호서식〕

재고자산명세서

(단위 : 원)

계정과목	기초잔액	당기증가액	당기감소액	기말잔액	비 고
1. 약품 - 일반약품 ․ ․ ․ 2. 진료재료 - 방사선재료 - 검사재료 ․ ․ ․ 3. 급식재료 4. 저장품 - 사무용품 ․ ․ ․ 5. 의료부대물품					재고자산 평가방법 등
계

〔별지 제3호서식〕

유형자산명세서

(단위 : 원)

계정과목	기초잔액	당기증가	당기감소	기말잔액	감가상각 누 계 액	비 고
1. 토지 2. 건물 - 건물 - 부속설비 3. 구축물 4. 기계장치 5. 의료장비 6. 차량운반구 7. 공기구비품 8. 건설중인 자산						감가상각 방법 등
계

〔별지 제4호서식〕

감가상각누계액명세서

(단위 : 원)

계정과목	취득원가	당기상각	상각누계	기말잔액
1. 유형자산 - 건물 - 구축물 ․ ․ ․ 2. 무형자산 - 영업권 ․ ․ ․
계

〔별지 제5호서식〕

차입금명세서

(단위 : 원)

계정과목	차입처	종 류	기초 잔액	당기 증가	당기 상환	기말 잔액	이자율	비 고
(단기차입금) 1. 은행차입금 - A은행 - B은행 2. 유동성장기차입금 3. 기타차입채무 ․ ․ ․
소계
(장기차입금) 1. 은행차입금 2. 외화차입금
소계
합계

※ 연도별 상환계획, 환율 등 기재

진료과별․환자종류별 외래(입원)수익명세서

(단위 : 원)

진료과	건강 보험	의료 급여	자동차 보 험	산재 보험	일반	기타	합계
내 과 일반외과 소아과 산부인과 신경정신과 이비인후과 ․ ․ ․ 응급실
계

주 : 외래(입원)수익명세서는 별도 구분하여 작성

〔별지 제7호서식〕<개정 2010.2.9>

직종별 인건비명세서

(단위 : 원)

직종별	급여 및 제수당	퇴직급여	합 계	회계연도말 인력
1. 의사직 - 전문의 - 전공의 ․ 2. 간호직 - 간호사 - 간호조무사 ․ 3. 의료기사직 - 방사선사 ․ 4. 약무직 - 약사 ․ 5. 영양직 - 영양사 - 조리사 6. 사무직 7. 기술직 기술직 : 의공기사, 전기기사, 열관리기사, 환경관리기사 등 전문 기사자격을 취득한 자. 8. 기능직 기능직 : 운전기사, 교환원, 경비원, 목공, 보일러공 등의 기능업무를 수행하는 자. 9. 보조직 보조직 : 기사 및 기능사 자격이 없는 일용인력, 보조인력, 배식인력 등.
계

[별지 제8호 서식]<개정 2008.1.15>

진료과별․환자종류별 입원환자 명세서

(단위: 명)

진료과	건 강 보 험		의 료 급 여		자동차 보 험		산 재 보 험		일반		기타		합계
	실인원	연인원	실인원	연인원	실인원	연인원	실인원	연인원	실인원	연인원	실인원	연인원	실인원	연인원
내 과 일반외과 소 아 과 산부인과 신경정신과 이비인후과 ․ ․ ․ 응 급 실
계

주1 : 입원 실인원은 실제 입원수속 또는 퇴원수속을 한 환자수를 기재함

주2 : 입원 연인원은 입원환자 또는 퇴원환자의 총재원 일수를 기재함

[별지 제9호 서식]<개정 2008.1.15>

진료과별․환자종류별 외래환자 명세서

(단위: 명)

진료과	초 진 환자수	환자 종류별 연 외래환자수
		건강보험	의료급여	자동차 보 험	산재보험	일반	기타	합계
내 과 일반외과 소 아 과 산부인과 신경정신과 이비인후과 ․ ․ ․ 응 급 실
계

주1 : 초진환자 수 - 병원 외래에서 처음으로 진료를 받으러 온 환자수를 기재함

주2 : 연 외래환자 수 - 내원한 외래환자와 연간합계를 기재함

부    칙

제1조(시행일) 이 고시는 발령한 날부터 시행한다.

제2조(비교표시에 관한 경과조치) 재무제표는 Ⅰ. 2. 2)의 규정에 불구하고 이 기준을 처음으로 적용하는 회계연도에는 당해 회계연도분만 작성할 수 있다.