특별행정심판례정보

【세목】

종합소득

【재결요지】

근로소득세를 신고한 사실이 없는 등 급여지급이 실제임을 입증하지 못하므로 손금으로 인정할 수 없음

【주문】

심판청구를 기각한다.

【이유】

1. 처분개요 가. 청구인이 실질대표자인 주식회사 OOOOO(OO OOOOOOOO OO)O OOOOOOOOOO OOOO OOOOOO OOOOO OOO OOOOO OOO OOOOOOOOOOOOO OOOOO OOOOO OOOOOOOOOO O OOOOOOOOOO OOOO OO OOOO O O,OOOOO(OO OO O,OOOOO, OO OOOOOOOO OO)O OOOOOOOO OOOO OOOOOO(OO OOOOOOOOO OO)에게 교부하고서 관련 부가가치세 및 법인세를 신고하지 아니하였다. 나. OOOOOOO OOO OOOOOOO OOOO OOOOOOO OO OOOOO OOOOOOOO, OOOOOO OOO OOOOO OOO OOOO OOOOOO OOO OOOOOOO OOOO OOOO OOOO OOOOO, OOOOOOO OOOOO OO OO OOOO OO OOOOOOO OOO,OOO,OOOOOO OOOO OOOOOOOOOO OOOOO에게 2004사업연도 법인세 152,922,590원을 경정ㆍ고지하는 한편, 동 법인의 법인등기부상 대표이사로 등재되어 있는 송OO에게 상여로 소득처분하여 소득금액변동통지하였다. 다. OOOOO는 이에 불복하여 2007.12.14. 이의신청을 거쳐 2008.3.28. 국세청장에게 심사청구를 제기하였고, 2008.6.26. 국세청장은 OOOOO의 실질대표자를 청구인으로 보아 송OO에 대한 소득금액변동통지처분은 취소하고, 나머지 심사청구는 기각결정하였으며, 이에 따라 처분청은 2009.4.3. 청구인에게 2004년 귀속 종합소득세 158,119,760원을 경정ㆍ고지하였다. 라. 청구인은 이에 불복하여 2009.6.30. 심판청구를 제기하였다. 2. 청구인 주장 및 처분청 의견 가. 청구인 주장 (1) 청구인은 2003.7.16. 부동산개발ㆍ컨설팅을 사업목적으로 하는 OOOOOO OOOO OOOO OOOOO OOOOO, OOOOO OO OOOOOOOOO OOO OOO OOOOO OOOOO OOO O O(OO OOOOOOOO OO)O OOOO OOOOOOO(OO OOOOOOOOOOO OO)에 재하청하여 용역수행을 완료하였다. OOOOOO OOOOOOOOOO OOOO OOOOO OOO OOO OOOOOOOOO OOOOOO OOOO O OOOO OO OO OO OOOO OOOO OOOOOOO OOO OO OOOOOO OOOO OOOOOO(OOOO OOO)O OOOO OOOOOOO(OOOO OOO, OO OOOOOOOOOO OO) O OOOO OOOOO OOOO OOOO(OOOO OOO) 등에게 제출한 바 있으며, 동 용역수행과 관련하여 OOOOOO OOOOOOO OOOOOOOO OOOOO, OOOOOOOOOO OOOOOOOOO OOOOO OOOOOO, OOOOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOO OOOO OOOOO(OO OOOOOOOOOO OO)O OOOO OO OOOOOO OOO OO OOOOO OOOOO O, OO OOOOO OOO OOOOOOO, OOOOOO OOOO, OOO OOOOO OOO OOOO OOOO OOOOOOO OO OOOO OOO의 확인서 등에 의하여 확인되므로 쟁점세금계산서 공급가액 4억원을 손금으로 산입하여 이 건 처분을 경정하여야 한다. (2) 또한, 당시 OOOOOOO OOOO OOOOO OOO, OOO, OOO 3명의 임직원이 근무하였고, 매월 이들의 급여를 계좌이체지급하였는데 이들에게 지급된 총급여는 송OO O,OOOOO, OOO O,OOOOO, OOO O,OOOOO, OO O,OOOOO으로 동 금액에 대하여도 비용으로 인정하여 이 건 처분을 경정하여야 한다. 나. 처분청 의견 (1) 쟁점세금계산서의 적정성 여부는 OOOOOO OOO OOO OO OO OOOOOOO OOOOOOOOOO(OOOOOOOOOOOO, OOOOOOOOOO), OOOOOOO(OOOOOOOOO, OOOOOOOOOOO) O OOOOO OOOOOOO(OO OOOOOOOOOO, OOOOOOOOOO)에서 사실과 다른 세금계산서로 보아 매입세액을 불공제하고 경비로 인정하지 않은 처분은 정당하다고 판단된다고 결정된 바 있으며, 심판청구시 제출한 OOOOOOO OOOO OOOO OOOOOO OOO, OOOOOO, OOOO, OOOO, OOO, OOOOOOO OO OOO OOOOO OOOOOOO OOOO OOOOOO OOOOOO OO OOO, OOOOOO OOOOOOOOO OOOOO OOO OOO OO OOOOOO OOOOO OO OOOO OOO OO OOO O O OOOOOO OOOOOOO로부터 용역을 제공받은 것으로 인정하기 어렵다. (2) 청구인이 OOOOOO OOOOO OO OOOO OOOO OOOOOOO OOOOO OO OOOO OOOOOO OOOOO, OOOOOOOOOO OOOO OOOOO OOOOOOO OOOOOOO OOOO OOO OOO OOO O OO OO OOOOOO OOOOO, OOOOO OOOOOOOO OO OOO OOOOOOO OOO OOOOOO OOOOOO, OOOOOO OOOO OOOOOO OOO, OOOO OOOOOOO OOOO OOOO OOO OOOOO, OOOOOO OOO O OOOO OOO O OOO, OOO OO OOOOOO OOO OOOOO OO OOO OOO OOOO OOO OOOOO의 직원이라는 청구인의 주장은 인정하기 어려우므로 당초 처분은 정당하다. 3. 심리 및 판단 가. 쟁 점 ① 청구인이 실질대표자인 OOOOO가 쟁점금액과 관련하여 O OOOOOO과 실제 거래하고 용역비를 지출한 것으로 볼 수 있는지 여부 ② OOOOO의 임직원에 대한 급여지급 주장액을 손금인정할 수 있는지 여부 나. 관련법령 (1) 법인세법 제19조 【손금의 범위】① 손금은 자본 또는 출자의 환급, 잉여금의 처분 및 이 법에서 규정하는 것을 제외하고 당해 법인의 순자산을 감소시키는 거래로 인하여 발생하는 손비의 금액으로 한다. ② 제1항의 규정에 의한 손비는 이 법 및 다른 법률에 달리 정하고 있는 것을 제외하고는 그 법인의 사업과 관련하여 발생하거나 지출된 손실 또는 비용으로서 일반적으로 용인되는 통상적인 것이거나 수익과 직접 관련된 것으로 한다. 제67조【소득처분】제60조의 규정에 의하여 각 사업연도의 소득에 대한 법인세의 과세표준을 신고하거나 제66조 또는 제69조의 규정에 의하여 법인세의 과세표준을 결정 또는 경정함에 있어서 익금에 산입한 금액은 그 귀속자에 따라 상여ㆍ배당ㆍ기타 사외유출ㆍ사내유보 등 대통령령이 정하는 바에 따라 처분한다. (2) 법인세법시행령 제106조 【소득처분】① 법 제67조의 규정에 의하여 익금에 산입한 금액은 다음 각호의 규정에 의하여 처분한다. 비영리내국법인과 비영리외국법인에 대하여도 또한 같다. 1. 익금에 산입한 금액이 사외에 유출된 것이 분명한 경우에는 그 귀속자에 따라 다음 각목에 의하여 배당, 이익처분에 의한 상여, 기타소득, 기타 사외유출로 할 것. 다만, 귀속이 불분명한 경우에는 대표자(괄호안 생략)에게 귀속된 것으로 본다. 가. 귀속자가 주주 등(임원 또는 사용인인 주주 등을 제외한다)인 경우에는 그 귀속자에 대한 배당 나. 귀속자가 임원 또는 사용인인 경우에는 그 귀속자에 대한 상여 2. 익금에 산입한 금액이 사외에 유출되지 아니한 경우에는 사내유보로 할 것 ④ 내국법인이 「국세기본법」 제45조 의 수정신고기한내에 매출누락, 가공경비 등 부당하게 사외유출된 금액을 회수하고 세무조정으로 익금에 산입하여 신고하는 경우의 소득처분은 사내유보로 한다. 다만, 세무조사의 통지를 받거나 세무조사에 착수된 것을 알게 된 경우 등 경정이 있을 것을 미리 알고 사외유출된 금액을 익금산입하는 경우에는 그러하지 아니하다. 다. 사실관계 (1) 처분청이 과세근거로 제출한 OOOOO(OOOO OOO)O OO OOOOO OOOOO(OO OOOOOOOOOO, OOOOOOOOOO) OOOOO OO, OOOOOO OOOOOOOOOO OOOOOOO, OOOO OOOOO, OOO(OOO), OOOO OOO, OOOO OOO OO OOO, OOOOO OOO OOO, OOO(OOOO O) OOO, OOO, OOOO O OOOO, OOOOOO OOOOOOO OOOOO(OOOOOOOOO)O OOO, OOOOOO(O)O OOO OOOOO OOO OOO OOOOO O OOO OOO OO OOOOO(O)에게 개발전략 수립에 관한 자문, 사업성 검토, 시장환경 분석, 개발일정 및 리스크관리 등 용역을 의뢰하고, 을은 본건 프로젝트의 성공적인 수행을 위해 필요한 경우 갑의 동의를 받아 일부 업무를 외부기관에 위탁하거나 협조할 수 있으며, 용역보수는 2003년 8월 1억원 및 2004년 2월 5억원을 지급하는 등으로 되어 있고, 2004.1.13. OOOOOO OOOOOOO OOOO OO OOOO, OOOOOOOOOO OOOO O,OOOOOO OOOOOO OOOOO, OO O OO O,OOOOOO OOOOOOOOO OOOOOO OOOOOO, OO OOOO OOO OOO OOO, OOOOOO OOOOOOOO(OOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO)의 입ㆍ출금내역은 아래 <표1>과 같다. OOOOOOOOOO OOOOOO OOOOOO OO OOOO OO (OO O OO) 2007.8.16. 송OOO OOOOO OOOOOOO OOOOOOO OOOO OOO OOOOOO O OO OO OOOOOO OO OOOO OOOOOO OOO OOOOO OOOO OOO OOOOO OOOOOOOOO(O)(OO OOO)O OOOO OOO, OOOOOO OOOOOOO O OOO OOO OOO OOO OO OOO OOOOOO OO OOOO OO OOOO O O OOOOO OOOOOO O OOOOOOOOO OOOOO OOOO OOOO OO, OOO(OOO)O OOOO 통장의 주요 출금내역은 아래 <표2>와 같다. OOOOOOOOOO OOOO OOOO OO OO OOOO 당심과 전화통화에서 송OOO OOOOOOOO OOO, OOO, OOOO OOOOOOO OOOOOO OOO OOO OOOO OOOO OOOO OOO OOOOOO, OOOOOO OOO OOOO O OOOOO OOO O OO, OOOOO OO, OOOOOO OOO OOOOO OOOOO OOOOO OO, OOOOOO O OOO OOOO OOO OOO O OO OOO, OOOOO OO OOOO OOO OO OOOOOO OOOOOOO로부터 쟁점용역을 제공받은 것으로 보기 어려우므로 사실과 다른 세금계산서로 보아 매입세액을 불공제하고 경비로 인정하지 아니한 처분은 정당하며, OOOOOO OO OOOO OOOOOO OOO OOO OO, OOOOOO OOOOO OOO OOOOO OOOOOOO OO, OOOOOO OOO OOO, OOO, OOOOO OO OOOOO OOOO OO OOO OO OOOO OOOOO OOO OOO OOO OOO, O OOO OO OO OOO OO OOO OOOO OOOO OOOO OO OOO OO OOOOOO OO OOO OOOOOO OOO의 주장은 사실로 보이고, 따라서 위의 추계소득금액은 청구인에게 상여처분하여야 한다는 청구주장은 이유있다고 일부 인용결정한 것으로 되어 있다. (2) 청구인은 OOOOOO OOOOOOOOO OOOO OOO OOOOOOO OOO OOO OOOOO OOOOOOOO OOO OO OOO OOOOO, OO OOOO OOOOOOO OOOOOO OOOO OOOOO OOOOOO, OOOOOOOOOO OOOOOOOO OOOO OO OOOOOO OOOO OO OOOOO OOOOOOO OOOOOOO OOOO OOOO OOOO OOOOO OOO OOOOO, OOOOOOO, OOO O OOOO OOOOO, OOO(OOOOOOO OOOO)O OOOOO, OOO O OOOO OOOOO O OOOOOOO의 사업자등록증ㆍ법인등기부등본 등을 증빙자료로 제출하므로 이에 대하여 살펴본다. (가) PM용역계약서를 보면, 2003.7.30. 주식회사 OOOOOOO OOOOOOO OO OO, OOOOOOOO OOOOOOO OOO OOOOOO O OOOOO OOOO OOO OOOOO OOO OOO OOOOO OOO OOO OO OO(OOOOOOO OOOOOOO)OO OOOO OOOO OO O OOO OOOO OOO OOO O OOOOO OOOO O OOOO OO OO OOOO(OOOOOOO), 자회사 등에 구속력이 있고, 용역 범위는 개발전략 수립에 관한 자문, 사업성 검토, 인허가 관련 자문, 자금조달방안 모색 및 지원, 시공업체 선정에 관한 자문, 분양전략 수립에 관한 자문이며, 을은 동 프로젝트의 성공적인 수행을 위해 필요한 경우 업무중 일부를 외부기관에 위탁하거나 협조하여 처리할 수 있고, 동 프로젝트와 관련해 갑이 을에게 지급하여야 할 용역보수는 현금 15억원과 개발이익금 중 10%이며, 지급시기는 착수금 2억원은 계약체결후 3일 이내, 2003.10.31, 2003.12.31. 및 2004.3.31. 각 3억원, 2004.6.30. 4억원으로 갑과 을의 합의로 조정할 수 있고, 갑은 경락자금 및 부대비용으로 1천억원을 조달받은 경우에 동 금액을 지급하며, 개발이익금 중 10%는 본 프로젝트 완료후(준공검사 필한시점으로부터 30일 이내) 현금으로 지급하고, 개발이익금은 총매출에서 총비용을 뺀 세전이익금으로 하며, 갑의 지급의무는 OOOOOOO가 연대보증한다는 등의 내용으로 되어 있다. (나) 청구인의 사실확인서(2009.10.7.)를 보면, 쟁점용역은 2003년 7 월 당시 OOOOOOO OOOO, OOOOOOO O OOO OO OOOOO OOOO OOOOOOOO OOOO OO OOO OOOOO OOO OOO OOOOO OO OOO OOO OOOOO OOOO OOO, OOOOOOO OOOOO OOO OOOOO OOO OOO OOO OOOOOO OOOOO OOO, OOOOOOOO OOOO OO OOOOOOOO OO OOOOOOO O OOOOO OO OO OOOO OOOO OOO OOOOOO, OOOOO OO OOOO OOOO OOOOO OOOOOO OOOO OOOOOOOOOO OOOOO OOOO, OOO OOO OOO OO OOOO OO OOOOOO OOOOOOOOOOOOO OOOOOO OO OO OOOO, O OOO OOO OO OOOOOOO OO OOO OOOOOOOO O OO OOO, OO OOOOO OOOOO OOO OO OOOO OOOO, OO OO OOOOOO OOOOOO OOOO OOOOOOOOOO OOOOOOO OOOOOO OOOO OOOO OOO, OOOOOOOO OOOO OOO OOOOO OOO OOOOO OOOOOOO O OOO OOOO OOO OO OOOO OOOO OO OOOOO에만 과세한 것은 납득할 수 없고, 또한 매입 뿐만 아니라 매출 관련 용역보고서도 제출하지 못하였는데 매출은 보고서가 없어도 인정되고, 매입은 보고서가 없어서 인정하지 못한다는 것은 지나친 행정편의주의적인 처분이므로 부당하다는 등의 내용으로 되어 있다. (다) 송OOO OOOOO(OOOOOOOOOO)O OO, OOOOO OO OOOOOOOO OOOO OO OOOOO OOOO OO OOOO OOOOO OO OOOO OOO, OOO O OOOOOO OOO OOOOOOOO OOO OO OOOOOOOOOO OOOOOOOO OOOOOO OO OOOOOOOO O OO OOOO, OO OOOO OOOO OOOOO의 실질대표는 청구인이므로 상여처분은 본인이 아닌 청구인에게 하여야 한다는 취지로 청구하였는 바, 심사청구시는 쟁점세금계산서와 관련하여 본인이 잘 알지 못하였으므로 실제 거래를 집중적으로 다툴 수 없었으며, 현실적으로 실질대표가 본인이 아닌 청구인으로 된다면 본인에 대한 상여처분은 취소될 수 있기에 이 점을 입증 하는데 주력할 수밖에 없었음을 확인한다는 등의 내용으로 되어 있다. (라) 신OOO OOOOO(OOOOOOOOO)O OO, OOOO OOOOO OO OOOOOOOO OOOOO OOOOO, OOO OOOOO OOO OOO OOOOOOOOO OOOOO OOOOOO, OOOO, OOOO, OOO, OOOOOOO OO OOOOO OOOOO OO OO OO OOOO OOOOOOO OOOOOO, OOOO OOOO OO OOOO OO OOOOO, OOOOOOOO OOOOOOOO OOO OOOOOOOO OOOOOO OOOO OOOO OOOOO OO OOOO OOOOOOO OOO OOO O OO, OOOOOOOO OO OOOOOOO OOOOOO, OO OOOOOO OOOOOO, OO OO OOOO OO OOO OOOOO OO OOOO OOOO OOOOO, OOOOOOO의 법인인감증명서가 첨부되어 있다. (마) OOOOOOOO OOOOOO O OOOOOOOO OO, OOOOOOOOOO OOOOO OOO OOO OOOOOOO OOOO OOOOOOO OOOO O OOOOOOOO OOOOO(OOOOOOOOOOOO, OOOO OOO)OOO, OOOOOO OOOOOOOOOOOO, OOOO OOO, OO OOO, OO OOOO OO OOO, OOOOOOOO OOO, OOOOOOOO OOOOOOOOOO OOOO OOOOOOOOOO OOO OOO OOOO, OOOOO OOOO O,OOOOO, OOOO OOO O,OOOOO, OOOOOO OOOO OOOO, OOOO OO OOOOO, OOOOO OOOO OOO O,OOOOO, OOOO OO O,OOOOOOO OO OOO, OOOOOO OOOOO OOO OOOOO OOOO OO, OOOOOOOOOO OOOOOO에게 제출한 것으로 되어 있고, 매출과세표준은 574,090,910원이고, 납부세액은 17,253,941원이며, 첨부된 매입처별세금계산서합계표상 쟁점세금계산서 관련 내역이 기재되어 있다. (바) 이OO O OOOO OOOOO(OOOOOOOOOO)O OO, OOO O OOOO OOOOOOO OOOOO OOOO OOOOO OOOO OOO OOOOO OOOOO과 사업계획수립 등을 담당하였으며, 인건비는 2003년 7월 ～ 2003년 12월 기간 중 각각 1,100만원 및 850만원, 2004년 1월 ～ 2004년 3월 기간 중 각각 441만원 및 300만원을 계좌이체로 수령하였음을 확인한다는 등의 내용으로 되어 있다. 라. 판 단 (1) 쟁점①, OOOOOO OOOOOOO로부터 공급가액 4억원의 용역을 실제 제공받은 것으로 볼 것인지 여부에 대하여 보면, OOOOOO OOOOO OOOO OOOOOOOOOO OOOOOOOOO OO O,OOOOOO OOOO OOOOOOO에 4억 4천만원을 계좌이체지급한 것으로 나타나고, 청구인이 쟁점용역에 대한 매입 관련 용역보고서 뿐만 아니라 매출 관련 용역보고서도 제출하지 못하였으나, 매출 부분은 인정하여 과세하면서 매입 부분을 부인 하는 것은 과세형평에 합당하지 아니한 것으로 보이는 점 등을 볼 때, 청구인의 주장은 일응 신빙성이 있어 보이나, 국세청통합전산망에 의하면, OOOOOO OOOOOOOO OO OOO OOOO OOOOO O OOOO OOOO OOO OOO OOOO, OOOO OOOOOO OOO, OOOOOOOO OOOO OO OOO OOOO OOOOO, OOOO OOOOO OOO OOOOOOOO OOO OOOOO O OOOOOOOOOO OOOO OOOOO OO OOOO OOO OOOO OOOOOO OOOOO OOOO OOOOOOO과 실제 거래한 것으로 보기 어렵다. (2) 쟁점②, 송OO, OOO O OOO에 대한 급여지급 주장액을 손금으로 인정할 수 있는지 여부에 대하여 보면, OOOOOO OOOOOO OOOO OOO, OOOO OOO OOOO OO, OOOOO OOOOOO OOOOOO OOO OOO OOOOO, OOO OOOOO, OOO OOOOO, OO OOOOOO OOOO OOO OOO OOO OO OOO, OOO O OOO OOO OOO OO OOO, OOOO OOOOO OOOO OOOO OOO OOO OOO, OOOOO OOOOOOOO OO OOOOOOO OOO OOOOOO, OOOOOOOO OO, OOO OO OO OO OOO OOO OOO OO, OOOO OOOOOOO OOOOOO OOO, OOOO OOOOOOO OOO OOOOO OOOOOO OOO O OOOO OOO O OOO, OOOOO가 이들에 대한 갑종근로소득세를 신고한 사실이 없는 점 등을 종합하여 볼 때, 송OOO OOO OOOOO의 직원이었다는 청구인의 주장은 받아들이기 어렵다. (3) 따라서, 처분청이 청구인을 OOOOOO OO OOOO OO OOOOO가 쟁점금액을 매출누락한 것으로 보아 익금산입하고 소득금액을 추계결정한 후 청구인에게 상여로 소득처분하여 종합소득세를 과세한 이 건 처분은 잘못이 없다고 판단된다. 4. 결 론 이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유없으므로 「국세기본법」 제81조 및 제65조 제1항 제2호에 의하여 주문과 같이 결정한다.

【관련법령】

「법인세법」 제19조 【손금의 범위】 / 「법인세법시행령」 제106조 【소득처분】