청구법인과 같은 사업장에서 운영되는 다른 법인의 결손금을 청구법인의 과세표준에서 공제하여 그 과세표준과 세액을 경정하여야 한다는 청구주장의 당부
【세목】
법인
【재결요지】
청구법인과 AA건설은 각 독립된 법인이므로, 연결납세의 방식을 적용받는 연결법인에 해당하지 아니하는 이상 그 회계처리 및 법인세 신고도 별개로 하여야 하는바, 같은 대표이사가 동일한 사업장에서 함께 운영된다는 이유만으로 두 법인의 과세표준을 합산하여 법인세를 경정할 수는 없다 할 것이므로 청구주장은 이유 없다고 판단됨
【주문】
심판청구를 기각한다.
【이유】
1. 처분개요
가.
청구법인은 2014.10.23. 개업하여 경기도
OOO(안양동)에서 농업 및 농작업 대행업을 영위하는 법인으
로 2015사업연도 법인세를 무신고하였다.
나.OOO지방국세청장(이하 “조사청”이라 한다)은 2016.9.7.～2016.10.
20 기간 중 청구법인에 대한 법인세 통합조사(대상기간 : 2015.1.1.～
2016.7.31.)를 실시한 결과, 청구법인이 2015사업연도 중 ①수입금액 및 비용과 ②토지 등 양도소득에 대한 법인세 신고를 누락하여 과세표준 합계 OOO원을 합한 금액이고, 이하 ①에 대한 과세표준을 “이 건 과세표준”이라 하며, ②에 대한 과세표준을 합하여 “이 건 과세표준 등”이라 한다)의 결정이 필요하다고 보아 관련 과세자료를 처분청에 통보하였다.
처분청은 이에 따라 이 건 과세표준 등에 대하여 2016.12.15. 청구법인에게 2015사업연도 법인세 OOO원을 결정ㆍ고지하였다.
다. 청구법인은 이에 불복하여 2017.2.20. 심판청구를 제기하였다.
2. 청구법인 주장 및 처분청 의견
가. 청구법인 주장
청구법인의 대표이사(홍OOO)는 주식회사 OOO[2014.10.23. 개업하여 경기도 OOO(금정동)에서 부동산의 시행ㆍ분양ㆍ판매업을 영위하고 있고, 그 대표이사는 청구법인의 대표이사와 같으며, 이하 “OOO”이라 한다]의 사업장에서 동일한 직원ㆍ원가 및 비용으로 청구법인의 업무를 함께 수행하였는바, 이 건 과세표준에서 OOO의 결손금 OOO원(이하 “이 건 결손금”이라 한다)을 공제하여 이 건 과세처분을 경정하여야 한다.
나. 처분청 의견
청구법인과 OOO은 각 독립된 법인이므로, 「법인세법」상 연결납세의 방식을 적용받는 연결법인에 해당하지 않는 이상, 그 회계처리 및 법인세 신고도 별개로 이루어져야 하는바, 같은 대표이사가 동일한 사업장에서 두 법인을 함께 운영하였다는 이유만으로 두 법인의 과세표준을 합산하여 법인세를 경정할 수는 없다.
3. 심리 및 판단
가. 쟁점
처분청이 세무조사에 따라 청구법인에게 법인세를 부과한 처분과 관련하여, 청구법인과 같은 사업장
에서 운영되는 다른 법인의 결손금을 청구법인의 과세표준에서 공제하여 그 과세표준과 세액을 경정하여야 한다는 청구주장의 당부
나. 관련 법령
(1) 법인세법
(2015.12.15. 법률 제13555호로 일부개정되기 전의 것)
제1조[정의] 이 법에서 사용하는 용어의 뜻은 다음과 같다.
6.
“
연결납세방식
”이란
둘 이상의 내국법인을 하나의 과세표준과 세액을 계산하는 단위로 하여
제2장의3에 따라
법인세를 신고ㆍ
납부하는 방식
을 말한다.
제13조[과세표준]
내국법인의 각 사업연도의 소득에 대한 법인세
의
과세표준은
각 사업연도의 소득의 범위에서 다음 각 호에 따른 금액
과 소득을 차례로 공제한 금액
으로 한다.
1.
각 사업연도의 개시일 전 10년 이내에 개시한 사업연도에서 발생한 결손금으로서 그 후의 각 사업연도의 과세표준 계산을 할 때
공제되지 아니한 금액
. 이 경우 결손금은 제14조 제2항의 결손금
으로서 제60조에 따라 신고하거나 제66조에 따라 결정ㆍ경정되거나
,
「국세기본법」제45조
에 따라 수정신고한 과세표준에 포함
된 결손금만 해당한다.
제14조[각 사업연도의 소득] ② 내국법인의 각 사업연도의 결손금
은
그 사업연도에 속하는 손금의 총액이 그 사업연도에 속하는 익금의 총액을 초과하는 경우에 그 초과하는 금액
으로 한다.
제76조의8[연결납세방식의 적용 등] ①
다른 내국법인을 완전 지
배하는 내국법인
[비영리법인 등 대통령령으로 정하는 법인은 제외하며, 이하 이 항에서 “완전모법인”(完全母法人)이라 한다]
과 그 다른 내국법인
[청산 중인 법인 등 대통령령으로 정하는 법인은 제외한다. 이하
이 장에서 “완전자법인”(完全子法人)이라 한다]은 대통령령으로 정하
는
바에 따라
완전모법인의 납세지 관할지방국세청장의 승인을 받아 연
결납세방식을 적용할 수 있다
. 이 경우 완전자법인이 둘 이상일 때에는 해당 법인 모두가 연결납세방식을 적용하여야 한다.
(2)법인세법 시행령
(2016.2.12. 대통령령 제26981호로 일부개정되기 전의 것)
제10조[결손금공제] ②법 제13조 제1호의 규정을 적용함에 있어서
다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 결손금은 각 사업연도의 과세
표준계산에 있어서 공제된 것으로 본다.
1. 법 제17조 제2항의 규정에 따라 충당된 결손금
2.
법 제18조 제6호에 따라 무상으로 받은 자산의 가액 및 채무
의 면제 또는 소멸로 인한 부채의 감소액으로 충당된 이월결손금
3.법 제72조 제1항의 규정에 따라 공제받은 결손금
다. 사실관계 및 판단
(1) OOO은 2016.12.27. 2015사업연도 법인세 신고(기한 후 신고)를 하였고, 그 신고서를 살펴보면, 해당 사업연도에 OOO원(이 건 결손금)의 결손이 발생하였음이 나타난다.
(2)
「법인세법」제2조
ㆍ제76조의8 등 관련 법령에 의하면, 연결납세(둘 이상의 내국법인을 하나의 과세표준과 세액의 계산단위로 하여 법인세를 신고ㆍ납부하는 방식)는 일정한 요건(완전모법인과 완전자법인 간의 관계가 있을 것 등)을 갖춘 연결법인의 경우에만 적용되는 것으로 나타난다.
(3) 이상의 사실관계 및 관련 법령 등을 종합하여 살피건대,
청구법인은 그 대표이사가 OOO의 사업장에서 동일한 직원, 비용 등으로 청구법인의 업무를 함께 수행하였는바, 이 건 과세표준(청구법인의 토지 등 양도소득에 대한 과세표준 외의 것)에서 이 건 결손금(OOO의 것)을 공제하여 이 건 과세처분을 경정하여야 한다고 주장하나,
청구법인과 OOO은 각 독립된 법인이므로,
「법인세법」제76조의8
에 따른 연결납세의 방식을 적용받는 연결법인(완전모법인과 완전자법인 간의 관계가 있고, 완전모법인의 납세지 관할지방국세청장의 승인을 받는 등 일정한 요건을 갖춘 것)에 해당하지 아니하는 이상(청구법인은 이러한 요건을 갖추었는지에 대한 소명 및 입증을 하지 아니하였다), 그 회계처리 및 법인세 신고도 별개로 하여야 하는바, 같은 대표이사가 동일한 사업장에서 함께 운영된다는 이유만으로 두 법인의 과세표준을 합산하여 법인세를 경정할 수는 없다 할 것이므로, 청구법인의 주장은 이유 없다고 판단된다.
4. 결론
이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유 없으므로
「국세기본법」제81조
및 제65조 제1항 제2호에 의하여 주문과 같이 결정한다.
【관련법령】
「법인세법」 제13조