피상속인이 상속개시 전에 청구인에게 쟁점금액을 증여한 것으로 보아 증여세를 과세한 처분의 당부
【세목】
증여
【재결요지】
청구인이 쟁점금액을 사전증여받은 것이 아니라는 주장에 대하여 객관적인 입증지료를 제시하지 못하거나 구체적으로 증명하지 못하였으므로 청구주장을 받아 들이기 어려우나, 일부 금액은 청구인의 금융계좌에 입금되거나 쟁점법인의 계정별원장 등에 청구인에 대한 반제로 기재되어 있지는 아니하는 점 등에 비추어 실제 지급여부가 불분명하므로 위 금액이 청구인에게 실제로 반제되었는지 여부 등을 재조사하여 그 결과에 따라 과세표준 및 세액을 경정하는 것이 타당함
【주문】
OOO
장
이 2014.12.8. 청구인에게 한 2004.8.6. 증여분 증여세 OOO원의
부과처분은 주식회사 OOO가 청구인에게 반제한 것으로 계상한 OOO원이 실제 청구인에게 반제되었는지 여부 등을 재조사하여 그 결과에 따라 과세표준 및 세액을 경정하고, 나머지 심판청구는 기각한다.
【이유】
1. 처분개요
가.
청구인 등 상속인 7인은
OOO(이하 “피상속인”이라 한다)이
2013.6.30.
사망함에
따라
2013.12.24. 상속재산가액을 OOO원으로, 사전증여
재산가액을 OOO원으로 하여 산출한 상속세 OOO원을 신고하
였다.
나
.
OOO장(이하 “조사청”이라 한다)은
2014.6.26.～2014.10.4. 기간
동안
상속인들이 신고한 상속재산에 대한 조사를 실시하여 기 신고된 사전증여재산 이외에 피상속인이 상속
개시 이전에 상속인 4인의 계좌에 입금한
금액 OOO원을 사전증여
재산으로 보아 과세
자료를 처분청에
통보
하였고,
처분청은 이에 따라
동
입금액 중 OOO원〔
내역은 아래
<표
1>과 같고,
이하 “쟁점금액(쟁점1～6금액)”이라 한다〕을
청구인의
사전
증여
재산으로 보아
2014.12.8. 청구인에게
증여세 합계
OOO
을
각 결정ㆍ고지
하였다.
<표1> 쟁점증여금액 내역
다.
청구인은 이에 불복하여
2015.3.6. 이의신청을 거쳐 2015.7.24.
심판
청구를 제기하였다.
2. 청구인 주장 및 처분청 의견
가. 청구인 주장
(1)
청구인은
2004.8.6.
부친인 피상속인으로부터
OOO 소재 OOO
매각대금
OOO
원을 청구인의 계좌로 수취
하여 동 계좌에서 청구
인이
2002년 12월
주식회사 OOO(이하 “OOO”라 한다)에게 대여한 OOO
과 피상
속
인의 자금을 함께 관리하여 왔는바, 처분청은 위 OOO 중 현금으로 지급한 OOO
은 채권자에 대한 증빙이 부족한 것으로 보아 대여금으로 인정
하지 아니하고 OOO에 대한 청구인의 가수금을 OOO
으로 보고 OOO가 반제한 OOO을 제외한
OOO
만을 OOO에 대한 청구인의 가수금으로 인정하여
쟁점1금액을 산출하였으나,
OOO가 반제한 것으로 본 OOO이 청구인에게 입금된 증빙이 없고,
동 금액은
OOO가
2003년
OOO을
매입하면서 기존 임차인들의
임차보증금에 대한 회계처리를 위하여 실제 현금의 입출금 없이
2003.1.24. OOO을 전세보증금 수령으로, 같은 날 OOO을 대표자
가수금으로 각 입금처리 하였다가 같은 날 회계처리목적으로 OOO
을 장기차입금 유동성대체로 처리하였을 뿐 가수금이 반제된 것은
아니며 실제로 현금의 입금 및 출금이 일어난 것도 아닌바, 결국 OOO
가 OOO 매입당시 OOO에 대한 청구인의 대여금은
OOO이 잔존하였으므로 동 금액에서 처분청이 인정한 OOO을 제외한 OOO은
사전증여재산가액
에서 제외되어야 한다.
(2)
쟁점2금액OOO, 쟁점4금액OOO, 쟁점5금액(OOO
) 및 쟁점6금액OOO은 청구인이 개인용도로
사용하였으나, 청구인의 2006.5.22. OOO 소재 토지 매각자금 OOO
중 OOO을 피상속인의 주식회사 OOO(이하 “OOO
”이라 한다)에 대한 가수금으로 계상하면서 정산되었다.
(3)
따라서, OOO에 대한 청구인의 가수금
OOO원을 반영하여 쟁점1금액을 산정하고, OOO로부터 회수된 쟁점3
금액 OOO원을
증여가액에서 제외하며,
청구인이 피상속인 명의의 가수금으로 OOO
에 입금한
OOO
원
등을
고려하면
결과적으로 청구인이 피
상
속인에게 지급하
여야
할 금액이 없어
증여받은
금액이 없음에도 처분청이 청구인에게 이 건 증여세를
과세함은 부당
하다.
나. 처분청 의견
(1) OOO
에 대한 피상속인
의 가수금과 관련하여 OOO와 피상속
인의 자금거래로 보이는 금액들은 증여로 보지 아니하였을 뿐 아니라
피상
속인이 청구인에게 OOO원을 입금하기 이전에 발생한 거래
로서 OOO의
가수금
원장에
청구인 명의로 계상되어 있는 가수금 OOO
을 피상속인의 가수금으로 보아
증여받은 금액에서 제외하여
쟁점1금액을 산정
하였고, 청구인이 동
금액을
청구인의 부동산 계약금
등의 용도로 사용한 사실이 금융거래내역에서 확인되고 있는바,
청구인이 OOO에 대여하였다고 주장하는 OOO 중 OOO은
OOO의 금융계좌 및 청구인이 제출한 금융자료 등에 비추어 자금
출
처가 불분명하여 청구인의 자금으로 볼 수 없고, OOO의 주임종장기차입금원장에 2002.12.30. 청구인의 차입금으로 계상되어 있는 OOO 중 OOO의 금융계좌에서 출금액이 확인되고 차입금 반제로 처리한 OOO 및 OOO의 금융
계좌에서 출금되어 청구인의 계좌로 입금된 2003.1.24. OOO(실제입금은
2007.1.25.
OOO의 가수금 및 주임종장기차입금 등의
원장계상 없이 청구
인의 금융
계좌로 입금됨)을 차감한 OOO만을 사전증여재산가액에서 제외한 것은 잘못이 없다.
(2)
쟁점2금액OOO, 쟁점4금액OOO, 쟁점5금액(OOO
) 및 쟁점6금액OOO은
피상속인의 계좌에서
청구인의 계좌로
입금되어 청구인의
개인적인 용도로 사용된 사실이 확인되고, 쟁점3금액
OOO은 OOO와
피상속인 간에 거래된 흔적을 찾아 볼 수 없
다.
(3)
따라서,
OOO, OOO 및 OOO의 가수금에 대한 정산
내역 등 구체적 증빙 없이 막연하게 피상속인의 계좌에서 청구인의 계좌로
이체된 금액이 피상속인의 가수금을 정산한 것이라는 주장은 납득
하기 어려우므로 청구주장을 받아들이기 어렵다.
3. 심리 및 판단
가. 쟁점
피상속인이 상속개시 전에 청구인에게 쟁점금액을 증여한 것으로 보아
증여세
를
과세한
처분의 당부
나. 관련 법률 : <별지> 기재
다. 사실관계 및 판단
(1)
청구인 및 처분청이 제출한 심리자료 등에 의하면 다음과 같은
사실이 나타난다.
(가)
피
상속인(1916년생)이 2013.6.30. 사망함에 따라 청구인 등 상속인
7인은 아래 <표2>와 같이 상속세 신고를 하였다.
<표2> 상속세 신고내역
(나)
피상속인이 2004.8.6. OOO 소재 OOO을
양도하고 청구인의 계좌에 OOO원을 입금하였고, 처분청의 쟁점1
금액 산출
내역은 아래 <표3>과 같다.
<표3> 쟁점1금액 산출내역
(다)
청구인은 OOO로부터 대여금 OOO을 반제받지 아니하였
다는 증빙으로 OOO의 금융계좌(OOO 516-1417**-**-***)의 예금
거래실적증명서(거래일자 2002.12.18.～2003.6.20.) 및 아래와 같이 2003.1.24. 전표를 제출하였다.
(라)
처분청은 (3)의 청구주장에 대하여 ① 2003.1.21. OOO의 금융계좌
(OOO 1005-10*-******)에서 OOO원이 현금출금되어 동
금액이
같은 날 OOO
의 계정별원장(주임종장기차입금) 및 거래처원장(보통예금)에 차입금 반제로
기재
되어 있고, ② 2003.1.24. OOO의
계정별원장에서 주임종차입금
OOO원에서 OOO을 장기차
입금 유동성대체로 처리하여 잔액이
OOO원이고 같은 날 OOO의 전표에서 입금된 임대보증금 OOO
, 가수금
OOO원 중 OOO을 주임종차입금으로, OOO원을 가수금으로 처리
하였으며, 같은 날 OOO의 금융계좌에 입금된 내역은 없으나
2007.1.25. OOO의 OOO
계좌(140-007-*****)에서 OOO이 출금
되어 같은 날 청구인의 OOO계좌(1002-430*****, 100-909-*****)에 OOO원이
입금된 사실이 확인되고, 동 금액의 출금은
OOO 장부상 계상내역이
없이 상속세 조사시 세무대리인이 가수금
반제로 제출하였으며,
③ 2003.1.27. OOO의 금융계좌
(OOO 1005-10*-******)에서 OOO원이 현금출금되었고, OOO의 거래처
원장(보통예금)에도 같은 날 대체지급
OOO원(부동산 취득자금 결제)
및 현금출금 OOO원으로 기재
되어 있으며, 현금출납장 및 계정별
원장(
주임종장기차입금)
상 차입금 반제로 OOO이
계상되어 있으
므로 청구인이 OOO로부터 대여금 OOO(①
OOO원, ② OOO, ③ OOO원)을 반제받은 것으로 보았다.
(마)
처분청은 쟁점2～6금액은 피상속인의 계좌에서 청구인의 계좌로
입금되었다가 아래 <표4>와 같이 청구인의 개인적 용도에 사용되었다면서 이에 대한 금융증빙 자료를 제출하였다.
<표4> 쟁점2～6금액 거래내역
(바) 처분청이 제출한 OOO 채무내역은 아래 <표5>와 같고, 처분
청은 2002년말 청구인의 계좌에서 OOO로 입금된 OOO에서
청구인의 계좌로 다시 입금된 OOO만을 뺀 차액 OOO은 청구
인의 채권이 피상속인의 채권으로 변경된 것으로 보아 증여재산가액에서 공제하였다.
<표5> OOO 채무내역
(사)
청구인의 주장과 관련하여 제출한 증빙은 아래와 같다.
1) 처분청은 OOO에 대한 청구인의 가수금
OOO
만을 청구인의 자금으로 인정
하였으나, 청구인은
아래 <표6>과 같이 OOO가 2003년도에 OOO을 OOO원에 취득하는
과정에서 2002년 12월
OOO에게 OOO을 대여하였고, 동 금액은
피상속인 자금과 함께
관리되어 OOO의 법인장부상 임차보증금 및 은행차입금 등 부동산매입대금과
대체처리 하여야 할 것을 현금으로 처리하다보니
가수금이 발생하여
반제한 것으로서 실제로 현금이 출금된 것이 아님
에도 처분청이
추가대여금을 인정
하지 아니하고
OOO만 청구
인의 가수금으로
본 것은 부당하므로 OOO에 대한
청구인의 가수금은 OOO이
아니라 OOO원(2003년
1월말 현재 OOO에 남아 있는
청구인의 가수금 OOO원 및 주임종차입금 OOO원)으로
인정
하여야 한
다고 주장
하면서, 이에 대한 증빙으로 피상속인의 OOO원
자금이동
내역(엑셀
자료 20매) 및 OOO의 2003년도 가수금 및 주임
종차입금 계정별
원장 등을 제출하였다.
<표6> OOO의 OOO 구입자금 현금흐름표
2)
청구인은
위 <표3>에서 청구인의 계좌에서 OOO으로
지급된 합계
OOO은 피상속인의
필동 주택 철거비용에 사용된 것
이라 주장하나 위
OOO원
자금이동내역에 외에는 별도로 제출된 입증자료는 없다.
3)
청구인은
위 <표3>에서 청구인의 계좌에서 OOO로 지급된
합계
OOO원은 장부상
OOO에
대한 청구인의 가수금이 맞으나, OOO로부터 반제되어 청구인이
관리하던 피상속인의 자금으로 다시 회수(OOO에 대여한 금액
보다 반제받은 금액이 OOO원 더 많음)되었으므로 증여가액에서 제외되어야 한다고 주장하면서 OOO가수금내역서를 제출하였다.
4) 청구인은
쟁점2금액OOO, 쟁점4금액OOO, 쟁점5금액(OOO)
및 쟁점
6금액OOO원은 청구인의 개인용도로 사용
하였으나
청구인의 OOO 소재 토지 매각자금 OOO 중 OOO
원을 2006.5.22. OOO으로 입금하면서 청구인이 아닌 피상속인의 가수금으로 계상하면서 정산
되었다고 주장하면서 OOO 소재
토지 부동산매매계약서(매매대금 OOO, 2016.4.14. 체결), OOO
의 2006.5.22. 계정
별원장(보통예금 및 가수금) 및 청구인의 예금거래실적증명서ㆍ예금
통장사본을 제출하고 있다.
(2)
이상의 사실관계 및 관련 법률 등을 종합하여
살피건대,
청구인은
처분청이 청구인의 자금을 누락하여 증여재산가액을 과다하게 산정 하였다고 주장하나,
처분청은
청구인 및 피상속인의 금융거래
자료 등의 구체척 증빙을
근거로 쟁점금액을
산출한 반면, 청구인은 이를 부인
할 수 있는
객관적인
입증자료를 제시하지 못하거나 구체적으로 증명하지 못하였으므로
청구주장을 받아들이기 어렵다 할 것이다.
다만,
처분청이
쟁점
1금액을 산출함에 있어 OOO가 청구인에게 반제
하였다고 본 가수금 OOO 가운데
OOO은 OOO 금융계좌에서 출금된 사실은 나타나지만
청구
인의 금융계좌에 입금되거나 OOO
의 계정별원장 등에
청구인
반제로
기재되어 있지는 아니하고, 나머지
OOO은 OOO
의 계정
별원장 등의 기재일(
2003.1.24.)
과
실제 계좌이체일(2007.1.25.) 간에
4년간의 차이가 발생하여 그 상관관계가 불분명하므로 위 금액이 청구
인에게
실제로 반제되었는지 여부 등을 재조사하여 그 결과에 따라 이 건 부과처분의 과세
표준 및 세액을 경정하는 것이 타당하다고 판단된다.
4. 결론
이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 일부 이유 있으므로 「국세
기본법」
제81조, 제65조 제1항 제2호 및 제3호에 의하여 주문과 같이 결정한다.
<별지> 관련 법률
상속세 및 증여세법 제2조
(증여세 과세대상) ① 타인의 증여(증여자의 사망으로 인하여 효력이 발생하는 증여는 제외한다. 이하 같다)로 인하여 증여일 현재 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 증여재산에 대하여 이 법에서 정하는 바에 따라 증여세를 부과한다.
1.
재산을 증여받은 자[이하 "수증자"(受贈者)라 한다]가 거주자(본점
이나 주된 사무소의 소재지가 국내에 있는 비영리법인을 포함한다.
이하 이 항과 제54조 및 제59조에서 같다)인 경우: 거주자가 증여
받은 모든 재산
③ 이 법에서 "증여"란 그 행위 또는 거래의 명칭ㆍ형식ㆍ목적 등과 관계없이 경제적 가치를 계산할 수 있는 유형ㆍ무형의 재산을 직접 또는 간접적인 방법으로 타인에게 무상으로 이전[현저히 저렴한 대가를 받고 이전(移轉)하는 경우를 포함한다]하는 것 또는 기여에 의하여 타인의 재산가치를 증가시키는 것을 말한다.
제4조(증여세 납부의무) ① 수증자는 이 법에 따라 증여세를 납부할 의무가
있다. 다만, 수증자가 영리법인인 경우에는 그 영리법인이 납부할 증여
세를 면제하되, 제45조의2에 따른 증여세를 명의자인 영리법인이 면제
받은 경우에는 실제소유자(영리법인은 제외한다)가 그 증여세를 납부할 의무가 있다.